中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題思考及優(yōu)化探討

◎殷婭敬

中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題思考及優(yōu)化探討

◎殷婭敬

我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著非常重要的地位。目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了“新常態(tài)”的階段，“新常態(tài)”給中小企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了能夠有更好的狀態(tài)去迎接這次挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題成為當(dāng)前迫切解決的問(wèn)題。

中小企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀

2014年5月，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人習(xí)近平首次提及“新常態(tài)”，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)包括以下幾個(gè)特征：從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，第三產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)中，中小企業(yè)已經(jīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展占據(jù)著非常重要的位置。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)在全國(guó)企業(yè)總數(shù)的比例已經(jīng)超過(guò)了90%，提供了75%的就業(yè)機(jī)會(huì)。中小企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方面有著非常積極的影響，極大的緩解了就業(yè)壓力問(wèn)題。中小企業(yè)如何在這場(chǎng)“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)潮流中增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，是中小企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)才能有準(zhǔn)備的抵抗和化解風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)效的發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題

管理者對(duì)內(nèi)部控制的忽視。目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂(lè)觀(guān)，大多數(shù)中小企業(yè)的管理者經(jīng)營(yíng)管理水平較低，并且對(duì)內(nèi)部管理比較輕視，認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)是企業(yè)發(fā)展重要之處，企業(yè)是否盈利主要看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，內(nèi)部控制則是不實(shí)用的。中小企業(yè)因?yàn)槭艿揭?guī)模的限制，財(cái)力、人力和物力有限，致使有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)使經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)威和決策受到影響，并且內(nèi)部控制會(huì)在一定程度上增加中小企業(yè)的運(yùn)作成本，因此沒(méi)必要進(jìn)行內(nèi)部控制。

控制制度不完善，執(zhí)行力不夠。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該將所有的機(jī)構(gòu)和人員都包含進(jìn)去，包括各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域操作環(huán)節(jié)，績(jī)效考評(píng)、會(huì)計(jì)控制、審計(jì)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析等這些具體的措施都應(yīng)該設(shè)有。但是，有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或者相對(duì)簡(jiǎn)單，有的甚至是沒(méi)有。也有些中小企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制的制度，但是形同虛設(shè)，只有制度而無(wú)執(zhí)行，根本無(wú)法正確發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制制度不完善，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算錯(cuò)誤，造成會(huì)計(jì)信息失真的后果。

溝通與信息渠道不暢通。中小企業(yè)因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，崗位職責(zé)不明確，信息反饋機(jī)制不健全，獎(jiǎng)勵(lì)制度和約束機(jī)制弱化。企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間不能及時(shí)的溝通交流，資源得不到共享，造成部門(mén)之間、上下級(jí)之間責(zé)任互相推脫，各行其是。個(gè)別企業(yè)管理者把經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)作企業(yè)自己的事情，認(rèn)為員工會(huì)把商業(yè)機(jī)密泄露出去，為了避免這種情況的發(fā)生，向員工隱瞞各種信息，造成管理者不把企業(yè)的問(wèn)題透露給員工，員工也不積極的將經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題匯報(bào)給管理者，企業(yè)地發(fā)展也停滯不前。

內(nèi)部審計(jì)職能不作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，要做到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、監(jiān)控性、權(quán)威性，才能發(fā)揮其作用。大多數(shù)中小企業(yè)因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱，從而沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)為這樣會(huì)減少人力成本。有些中小企業(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)，但是沒(méi)有完善的法律法規(guī)制度的支持，使得內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中無(wú)法做到對(duì)管理層的監(jiān)控與制約。

監(jiān)督機(jī)制不完善。內(nèi)部監(jiān)督可以有效的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全性。因?yàn)橹行∑髽I(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不夠完整，缺乏有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部如同虛設(shè)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部仍然存在的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或水平必須經(jīng)過(guò)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督，沒(méi)有有效的監(jiān)督，就沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)有效的約束。

中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化探討

加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。企業(yè)管理者的思想高度，決定了企業(yè)的高度。管理者造就企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以建設(shè)和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但是，如果企業(yè)管理者不重視，控制體系再好也只是形式而已。中小企業(yè)管理層應(yīng)該學(xué)習(xí)新的管理理念，對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性能夠認(rèn)識(shí)充分，建立良好內(nèi)部控制環(huán)境，完善企業(yè)控制制度，對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，使得人人都能參與企業(yè)管理和控制，建設(shè)健康的企業(yè)文化。

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高執(zhí)行力。中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，第一個(gè)是要以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制中的成本收益問(wèn)題。第二個(gè)是重點(diǎn)解決企業(yè)內(nèi)部用于不相容職務(wù)而產(chǎn)生的問(wèn)題，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度。最后就是健全內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)于提高內(nèi)部控制執(zhí)行力方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)行之有效的措施予以保證。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍水平的考核，包括道德方面。

完善各部門(mén)信息與溝通系統(tǒng)。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使管理者及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和其中發(fā)生的事情，在進(jìn)行企業(yè)決策和日常運(yùn)作時(shí)都要依據(jù)這些信息。對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，中小企業(yè)要注重戰(zhàn)略規(guī)劃、開(kāi)發(fā)建設(shè)和運(yùn)行維護(hù)方面的控制。在實(shí)際實(shí)施時(shí)，要嚴(yán)格控制操作員輸入、處理和輸出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，優(yōu)化管理流程，避免非故意差錯(cuò)的發(fā)生，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

建立有效的監(jiān)督機(jī)制。在控制體系建好之后，有效的監(jiān)督機(jī)制決定著控制體系能否有效貫徹實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督是在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)能自我糾錯(cuò)并完善的獨(dú)立機(jī)制。要建立一個(gè)賞罰分明的獎(jiǎng)賞制度，給予優(yōu)秀的員工精神上和物質(zhì)上的鼓勵(lì)，還要和職務(wù)的升降進(jìn)行聯(lián)系，調(diào)動(dòng)員工工作積極性。

提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)乎整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，涉及企業(yè)所有員工。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全體員工的制度培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的員工進(jìn)行嚴(yán)格的把控。只有企業(yè)中的每一個(gè)員工明確內(nèi)部控制的重要性，了解內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制才能更為實(shí)效。

中小企業(yè)要想在“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)浪潮中穩(wěn)固發(fā)展，做好企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制非常關(guān)鍵。內(nèi)部控制不但需要管理者的重視，還需員工的積極配合，只有這樣才能抓住新常態(tài)帶來(lái)的機(jī)遇。

（作者單位: 哈爾濱工程大學(xué)科技園發(fā)展有限公司）