建筑施工企業營改增面臨的問題及應對策略

◎唐菊英

建筑施工企業營改增面臨的問題及應對策略

◎唐菊英

在城市化建設進程不斷加深的過程中，建筑行業成為最具代表性的產業。隨著我國相關法律法規的頒布與出臺，特別是營改增政策的全面實施，對于建筑施工企業發展產生了一定的影響。基于此，文章闡述了建筑施工企業在營改增背景下所面對的問題，并提出了可行性的應對策略。

隨著我國城市化建設進程的加深以及社會經濟的發展，傳統稅制已經難以適應現代社會發展需求，須與時俱進對傳統稅制進行改革。為此，從2016年5月1日起，我國營改增政策全面貫徹與落實。對于建筑施工企業來說，營改增為其發展提供了機遇，但同樣也面臨嚴峻的挑戰。受新型稅制的影響，建筑企業要想有效地規避該政策帶來的不利影響，就必須要對企業組織架構、供應商的選擇、稅務風險防控等方面做出相應調整，并提高精細化管理水平。在此背景下，特就營改增對建筑施工企業發展問題進行了簡要的分析，并提出具有一定針對性的應對策略。

建筑施工企業營改增面臨的問題

全面實行營改增以后，建筑施工企業所繳納的稅費由3%的營業稅轉變為11%的增值稅銷項稅。其中，原材料采購以及機械設備租賃方面的成本可根據認證的進項稅額予以抵扣，而這部分進項稅的稅率是17%。由于建筑施工企業性質特殊，原材料與機械設備費用在成本中的比重也相對較大，約占65%。所以在建筑施工企業能及時取得供應商與機械設備租賃方經認證的增值稅專用發票的前提下，在全面實行營改增政策以后，建筑施工企業的稅負會有所降低。

以A企業承建某房建施工項目為例，不含稅工程預算造價約1000萬元。毛利率按15%計，施工成本約850萬元，其中，購買鋼材、水泥等原材料以及機械設備租賃需要約550萬元，這部分供應商需要為其提供相應的增值稅專用發票，并且實現17%的進項抵扣，即進項稅額為93.5萬元；勞務成本約250萬元，這部分進項稅按3%計，即進項稅額為7.5萬元；其余間接成本約50萬元，進項稅額為3萬元。根據營改增后稅法規定，上述可抵扣的進項稅額總計為104萬元，建筑業銷項增值稅按11%計應當是110萬元。為此，該建筑企業所需繳納的增值稅就是6萬元。在實行營改增政策前，企業所繳納的營業稅按3%計是30萬元。由此可見，在全面實行營改增政策以后，建筑施工企業的稅負是減少了24萬元。

但進項稅額抵扣的稅費多少以及時間與企業的稅負存在緊密的聯系，在對實際情況進行分析以后，目前還存在以下問題：

稅費抵扣中勞務成本稅費的抵扣較低。建筑施工企業在開展建筑活動的過程中，勞務成本在整體成本中所占比重較大，約占30%，若建筑施工企業用自己組建的勞務隊伍施工，勞務成本將無稅費抵扣。若采用勞務專業分包，一般納稅人勞務公司按11%提供增值稅專用發票，采用簡易計稅的清包勞務和小規模勞務公司按全額3%提供增值稅專用發票，勞務派遣公司按差額5%提供增值稅專用發票，但從實際操作來看，大多數勞務公司因無進項抵扣采用的是簡易計稅3%提供增值稅專用發票。為此，營改增后，建筑施工企業如果項目建設施工過程中可抵扣勞務稅費較少，將給企業帶來較重的稅負。

建筑企業存量資產的進項稅不在抵扣范圍之內。通常情況下，企業會采購大量大規模機械設備，且其實際使用的時間也較長。然而，因在前期購買期間并未開具增值稅發票，致使建筑施工企業所承擔的銷項稅額增加。

建筑企業無法抵扣臨時設備與零星施工材料。因臨時設備與零星施工材料難以獲取增值稅專用發票，應當抵扣的項目難以被全部納入到抵扣的范圍，使得建筑施工企業稅收負擔將增加。

進項稅與銷項銳之間的時間差對企業的現金流產生較大的影響。營改增后企業繳納的稅費由3%的營業稅轉變為11%的增值稅銷項稅。企業納稅義務一旦發生就需要在規定時間內繳納稅款，這將對企業現金流量帶來較大壓力。這就要求企業在支付款項和收取專用發票時考慮時間差，時間差越大，資金占用的機會成本就越高，進而影響現金流量和資金成本。

建筑施工企業面對營改增問題的應對策略

做好供應商的選擇。建筑施工企業在選擇合作伙伴時應嚴格審核其資質，最好選擇具有一般納稅人資格，能開具增值稅專用發票的合作商，并在采購施工材料并租賃機械設備的過程中，充分結合實際需求商討價格。

降低直接人工成本，提高機械化水平。由于建筑施工企業勞務成本抵扣稅率較低，所以應多在機械設備使用方面投入資金，這樣不僅能夠提高企業施工作業效率，同時還能夠節省直接勞務成本，實現企業經濟與社會效益的有效增加。

強化財務管理和核算基礎工作。在全面實行營改增政策以后，建筑施工企業原有的財務會計核算范圍與內容隨之發生了改變。企業應當對財務核算能力進行不斷強化。要求財務人員對營改增稅制相關專業知識進行深入的學習，并能夠對營改增政策進行合理地運用，有效地規避不利影響，在不違背國家相關稅收法律制度前提下進行必要的稅收籌劃，在前提供應商選擇以及增值稅專用發票取得時間上進行有效預測，充分發揮財務工作人員自身專業優勢。

完善發票管理體系。由于建筑施工企業增值稅發票的數量、種類較多，增值稅發票管理效果直接關系到企業的經濟效益。為此，建筑施工企業應當積極構建管理機制，在前期與供應商商務談判、擬定協議時應明確供應商增值稅專用發票開具的數量與時間。若與營改增稅制要求不吻合，企業將不具備抵扣進項稅額的權利；若因延期抵扣則將占用公司流動資金。

綜上所述，在營改增政策全面實行以來，對于建筑行業的發展產生了一定的影響，不僅有發展機遇，也面臨嚴峻挑戰。且因建筑施工企業本身性質特殊，管理結構相對復雜，所以企業管理人員要對營改增知識與涉獵的范圍予以全面掌握，在合作過程中對合作伙伴的資質予以嚴格審核。并通過加強企業內部管理控制工作，對營改增政策優勢進行合理運用，同時對未來企業發展戰略予以有效的調整，以盡量減少企業自身的稅負。

（作者單位：綿陽高新建設開發有限公司）