論人力資源會計

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發(fā)有限公司

論人力資源會計

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發(fā)有限公司

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭。進入二十一世紀，一個企業(yè)是否具有競爭力，決定因素已不僅僅局限在其規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源。經(jīng)濟發(fā)展水平越來越高，人作為一種資源越來越受重視，人力資源會計的重要性也突幾而出。

1 人力資源會計相關(guān)基本概念

人力資源會計。人力資源會計在我國有不同的表述。閻達五等認為，人力資源會計是“對人力資源進行價值核算和管理的一種活動，包括人力資源財務(wù)會計與人力資源管理會計兩部分”。王文彬等認為，“人力資源會計是以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟組織中的人的成本和價值的管理活動，是會計科學(xué)中的一個新興的分支”。總之，人力資源會計是會計學(xué)與人力資源管理相互滲透而形成的會計學(xué)科，是把人力資源作為社會或企業(yè)的人力資產(chǎn)，對其成本和價值進行確認、計量、并將其結(jié)果報告給各有關(guān)方面的會計管理方法。

2 人力資源成本會計

本文對人力資源成本的構(gòu)成、核算方法等問題進行研究，并對人力資源會計模式進行必要探討。

2.1 人力資源成本會計的構(gòu)成

人力資源成本是指為了獲得企業(yè)的人力資源，而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、使用、福利等的費用或支出。人力資源成本的范圍包括：

2.1.1 人力資源取得成本。是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。

2.1.2 人力資源開發(fā)成本。是企業(yè)為了使新聘用的人員達到具體的工作崗位要求的業(yè)務(wù)水平或為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作時所發(fā)生的支出。

2.1.3 人力資源使用成本。是企業(yè)為補償或恢復(fù)企業(yè)員工在勞動過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接的向勞動者支付的費用。

2.1.4 人力資源替代成本。是指目前重置人力資源應(yīng)該做出的犧牲。它包括為取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本，也包括由于企業(yè)的員工離開企業(yè)而發(fā)生的成本。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和離職成本構(gòu)成，其中取得成本、開發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘人員時所發(fā)生的取得成本、開發(fā)成本相同。離職成本指因職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，它具體包括：a.離職補償成本。是企業(yè)辭退員工時，企業(yè)向離職者支付的解雇金之類的補償費用。b.離職前低效成本。是員工即將離開企業(yè)而造成的工作或生產(chǎn)低效率損失的費用。c.空職成本。是員工離職后職位空缺的損失費用，由于某職位空缺可能會使某項工作或任務(wù)的完成受到不良影響從而會造成企業(yè)的損失。

2.2 人力資源成本會計的核算

2.2.1 賬戶的設(shè)置

在設(shè)置人力資源成本會計賬戶時，除應(yīng)保留傳統(tǒng)會計中的有關(guān)賬戶外，還應(yīng)增設(shè)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資產(chǎn)損益”賬戶進行人力資源成本核算。

“人力資源取得成本”賬戶與“人力資源開發(fā)成本”賬戶類似。分別核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的增加，減少及其余額。賬戶的借方登記企業(yè)為獲取人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的數(shù)額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的取得、開發(fā)成本總額。

“人力資源取得成本攤銷”賬戶與“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶類似。分別核算屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期分攤計入費用的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的數(shù)額；借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計攤銷額。

“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算因企業(yè)員工變動而產(chǎn)生的損益。賬戶借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關(guān)的人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額、企業(yè)辭退員工時所發(fā)放的解雇金；貸方登記員工退出企業(yè)時向企業(yè)交納的賠償金。期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則做相反分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.2.2 人力資源取得成本和開發(fā)成本的攤銷期限和每期攤銷金額的確定

人力資源取得成本攤銷期限。如果員工和企業(yè)之間簽訂的合同中規(guī)定有服務(wù)期限，攤銷期限可以確定為合同所規(guī)定的服務(wù)年限；如果合同沒有規(guī)定服務(wù)期限的，攤銷期限可以根據(jù)同類人員在企業(yè)的平均服務(wù)年限來確定；若仍無法確定，則在三年到五年內(nèi)攤銷。

人力資源開發(fā)成本攤銷期限。與新員工有關(guān)的人力資源開發(fā)成本攤銷期限的確定，應(yīng)結(jié)合對有關(guān)人員進行培訓(xùn)使其掌握的知識、技能的有效應(yīng)用期限和有關(guān)人員可能為企業(yè)提供服務(wù)的年限來共同決定。攤銷期限按兩者中期限短的來確定。

每期攤銷金額的確定。攤銷方法一般可采用平均年限法。即每期攤銷金額，可采取在攤銷期內(nèi)平均攤銷的方法來確定。

3 人力資源成本會計的賬務(wù)處理

企業(yè)招聘員工時發(fā)生屬于資本性支出的人力資源取得成本，編制如下會計分錄：

借：人力資源取得成本

貸：銀行存款或現(xiàn)金

企業(yè)為使所招聘的員工獲得在確定的崗位上任職時所必須的技能或知識，為提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生的屬于資本性支出的開發(fā)成本，編制如下會計分錄：

借：人力資源開發(fā)成本

貸：銀行存款或現(xiàn)金

期末攤銷應(yīng)分攤計入當(dāng)期費用的屬于資本性支出的人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本時，編制如下會計分錄：

借：制造費用

管理費用等

貸∶ 人力資源取得成本攤銷

人力資源開發(fā)成本攤銷

員工退出企業(yè)時，編制如下會計分錄：

借：人力資源取得成本攤銷（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資

源取得成本的累計攤銷額）

人力資源開發(fā)成本攤銷（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的累計攤銷額）

人力資產(chǎn)損益（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得開

發(fā)成本的尚未攤銷數(shù)額）

貸：人力資源取得成本

人力資源開發(fā)成本

企業(yè)向辭退的員工支付解雇金時，編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)損益

貸：銀行存款或現(xiàn)金

企業(yè)員工退出企業(yè)、企業(yè)收到該人力資源支付的賠償金時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：人力資產(chǎn)損益

期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力資產(chǎn)損益時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：人力資產(chǎn)損益

如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額則編制相反分錄

綜上所述,推行人力資源會計在我國不僅具有必要性,而且具有廣闊的發(fā)展前景,但必須解決一些問題,諸如必須建立健全人才交流市場,必須加快會計操作手段的現(xiàn)代化等。根據(jù)現(xiàn)實狀況,應(yīng)當(dāng)選擇一些高科技產(chǎn)業(yè)進行試點推行。因為在這些行業(yè)或單位中,人力資源所占比重大,計算機利用程度高,人才管理機制比較健全,人事部門有較為完善的檔案材料。這些都為有效推行人力資源會計提供了方便,并為人力資源成本和價值的計量提供了重要依據(jù)。試點的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則,先推行西方國家已有的比較成熟的人力資源成本會計,待條件更加成熟時,再實施人力資源價值會計。在總結(jié)試點工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,逐步推廣和普及,從而建立起各行各業(yè)的人力資源會計核算體系,為強化我國的人力資源管理,最大限度地發(fā)揮我國人力資源的優(yōu)勢,奠定良好的基礎(chǔ)。

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