政府預算會計與財務會計結合問題研究

王明天+包蘇日古嘎

[摘 要] 基于我國的公共財產預算現狀，分析了政府預算會計與財務會計的結合是政府會計目標層次性的需要、是信息披露有效性及信息主體差異性的需要、是政府會計系統有效運行的需要。但由于其結合無法將政府實際的資產狀況、負債情況反映出來，同時又不能為政府決策提供有效的會計信息幫助，政府應該采取有效措施，以實際的財務資源狀況為基礎，細致分析財務信息情況，從建立完善的預算會計體系、強化監控和確保信息內容方面入手，不斷推進政府預算會計與財務會計的有機結合。

[關鍵詞] 政府；預算會計；財務會計；結合

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0119-02

一、政府預算會計與財務會計結合的必要性

隨著我國社會經濟的飛速發展，人們越來越關注公共設施、公共財產以及公共管理等問題。現階段，我國也正在對公共財產以及公共管理等進行改革，而伴隨著改革的不斷深入，我國的預算會計很難滿足改革的需要。對此，將政府的預算會計與財務會計結合是必然的趨勢。

（一）政府會計目標的層次性需要

政府會計有一個目標，那就是解除共同委托責任。對此，基于公共委托能夠有效保證公共財產資源的限定用途。也就是說，政府會計預算能夠全面反映政府資產的負債情況以及其它資產信息，幫助政府會計信息的使用主體更準確的對公共服務成本以及政府運營效績進行評估，進而實現對公共委托責任的解除。

政府預算會計與財務會計是針對不同的會計目標而服務的，當會計的目標是預算合規性控制之時，預算會計系統就是萬萬不可缺少的，它能夠在事前、事中以及事后如實的反映和控制政府的相關預算信息。基于收付實現制的政府會計預算，在對資金流出和流入的控制方面作用很大，并且能夠滿足政府財務預算的合規性要求。當會計的目標為效績管理之時，財務會計則是不可或缺的，它在提供政府財務信息方面發揮著極其重要的作用。

由于政府預算會計與財務會計的功能不同，服務的會計目標也有所不同，將這兩者有機結合在一起進行分工協作，能夠實現會計的優勢互補，并滿足政府會計目標的層次性需要，進而不斷促進政府對于公共委托責任的踐行。

（二）信息披露的有效性以及使用者差異性的需要

政府預算會計與財務會計的數據來源都是政府的各種經濟事項和經濟活動，其主要差異就在于預算會計的重點是核算并反映政府的預算資金使用情況，并實現對預算資金的控制。財務會計的重點則是要核算并反映長期的財務資源的使用情況，它所包括的內容既有對年度收支信息的預算，又有對年度前后會計信息的預算，不僅關系著政府的財務資源控制，而且還關系著政府財務資源的存量控制。

另外，政府預算會計與財務會計的使用范圍也存在著一定的差異，其差異就是使用預算會計的信息主體大多為與預算有關聯的單位，包括政府內部以及其他與預算關聯的組織。財務會計使用者的范圍則更為廣泛，不僅包括政府部分和權利機關，而且還包含社會上的公眾群體和其它與公共利益相關聯的個人。

預算會計與財務會計的重點不同，但是能在某種程度上實現互聯。雖然兩者使用會計的主體范圍不同，然而卻有著一定的交叉。預算會計唯有和財務會計緊密聯系在一起，才能夠為政府提供更為全面的會計信息，滿足不同信息主體的信息需要，進而才能夠將政府會計系統的職能充分發揮出來。

（三）政府會計系統有效運行的需要

在會計要素、會計主體、會計報告以及核算基礎等方面，政府預算會計和財務會計都存有一定的選擇空間。在對于這兩個系統進行具體的建設之時，必須要對問題進行綜合而全面的思考，適當對政府預算會計與財務會計進行整合與協調，這樣才能夠讓兩個系統實現功能上的互補，并且將預算會計與財務會計的協同作用發揮出來。如果預算會計與財務會計不能夠有效結合，那么在解決會計問題之時必然會產生一定的矛盾沖突，致使無用的、重復的會計信息產生，從而影響整個政府會計系統的正常運轉。

二、政府預算會計與財務會計結合的問題分析

（一）無法將政府實際的資產狀況反映出來

目前，政府預算會計不能夠準確反映政府資產的具體使用情況。政府部門在具體的資產管理活動之中，始終都是采用原始的方法進行成本資金的預算，如此一來，政府資產在持有的過程中，無法將其資產的增或者減的情況反映出來，從而使得用于評估政府資產的數據并不準確。采用單一的成本核算方法，必然對貨幣價值的評估不夠準確，反映出來的政府資產信息也不夠準確。其具體表現如下：

在評估政府資產的時候將庫存貨物的價值忽視。目前政府有明確規定，庫存材料就是那些通過購入而且正在逐漸消耗的物資，如果某些用品的數量較少，政府部門就會根據實際需要購買，購買以后根據其商品的實際價格而將信息列入政府的支出之中。

在評估政府部門資產的時候將無形資產的價值忽視。目前來講，我國還沒有設立一個針對政府無形資產的會計科目，依舊根據傳統的成本模式評估政府資產，經常忽視有關知識產權、軟件技術等無形資產的價值，不能夠對無形的資產進行準確的評估計量。

在評估政府部門資產的過程中，對于固定資產的核算也不夠全面。該問題主要反映政府部門對于一些固定的資產不能夠進行折舊計算，使得政府部門不能夠真實的反映固定資產的真正價值。

（二）無法將政府的負債情況反映出來

現階段，政府預算會計的時候，并不能夠全面反映政府的負債情況，與此同時，政府部門的委托責任、財務業績以及財務情況等也不能夠通過政府預算會計而得到充分的反映。在現金制度方面，那些已經發生并且還沒有現金支付的檔期債務也不能夠被反映出來。這種情況下，有形債務以及隱性債務就自然地產生了，這些債務夸大了政府的支出情況，而且加大了風險存在的可能概率，致使政府部門的負債情況無法通過政府預算如實反映出來。endprint

（三）不能為政府決策提供有效的會計信息

政府預算會計和財務會計這兩者之間的關系特別簡單，通過政府的撥款，政府預算會計與財務會計的關系就能夠充分反映出來。然而，這個體系卻不能夠將政府資金的支出、使用等情況反映出來。在這種情況下，要想將政府預算會計與財務會計有效結合在一起，首要的工作就是梳理政府會計的脈絡，同時監督政府部門的會計情況，這樣才能夠為政府決策提供一些有效的會計信息。

三、政府預算會計與財務會計有效結合的措施

通常情況下，政府部門在履行財務部門的委托責任的時候，政府的預算會計與財務會計這兩者之間發揮著優勢互補的重要作用。盡管對于這兩者之間的研究是分開的，然而事實上他們卻共同構成了政府會計系統。只有將政府預算會計與財務會計有機結合在一起，才能夠實現預算會計與財務會計的優勢互補。將政府預算會計與財務會計結合在一起的主要內容包括：會計要素協調、會計基礎協調、會計科目協調等。在結算政府預算會計與財務會計的過程中，首先就要思考兩者相結合的整體思路。唯有在正確的思想方向指導之下，實施一些輔助措施，才能夠實現對政府預算會計與財務會計的最佳結合。其次，在政府預算會計與財務會計結合的具體過程中，應該遵循特定的步驟，萬不能操之過急影響結合效果。

（一）建立體系以反映政府實際狀況

首先，建立一個完善的政府預算會計體系。不斷改善政府部門的財政支出系統，在政府預算會計執行之時，避免政府部門私自挪用政府財政資金以及其他違法行為的發生，以加強政府財政支出的安全性。政府部門在執行預算會計之時，要與政府的采購以及國庫支付等信息有效結合在一起。同時設立財政支出的明細賬戶，以更好的審核后期的財政狀況。在政府預算會計的環境之下，建立財務會計體系也是不可或缺的。結合政府預算會計與財務會計，能夠更好的跟蹤政府財務部門的活動，真實反映政府部門的業績，促進政府部門財務管理的執行，不斷完善政府財務管理的作用。

（二）強化監控以反映政府負債信息

政府項目具有長期的非貨幣性質，長期以來政府項目卻并未被劃入到會計核算體系之中，僅僅在具體的項目撥款之時，相關部門會做出簡單的支出記錄，致使政府會計等相關部門無法準確評估政府財產狀況。由于政府部門公共財政發生了相應的職能改變，致使政府部門在公益項目的財政支出比重逐漸加大，使得政府預算體系不能夠對社會公益以及擔保等負債信息進行有效的監控，進而不利于政府對負債信息的管理。對此，政府預算會計應該與財務會計有效結合在一起，不斷強化債務的管理，實現信息的透明化與信息共享，從而如實的反映政府負債信息情況，讓政府部門對于財產的管理更加有效。

（三）確保信息內容以便于政府決策

將政府預算會計與財務會計有效結合在一起，能夠全面的反映政府部門的資產使用情況、資產用途以及資產使用效果等信息，并提供給政府部門相對準確的信息資源，便于政府部門進行更有效的決策。建立一套政府的成本會計體系，能夠更有效的管理政府部門的公共資產使用情況，便于政府部門對于總體成本的控制。成本會計體系的功能還包括為政府部門的績效預算、資產審核以及撥款等提供有力的信息支持，進而推動政府部門職能的充分發揮。與此同時，在改革的過程中，相關人員還應該改進政府會計核算體系中有關核算對象、財務報告等方面的策略，不斷強化政府對于非稅收入的管理。實現政府預算會計與財務會計的有效結合，能夠促進政府正確決策的進行，使我國政府朝更加穩定的方向發展。

四、結語

總而言之，將政府預算會計與財務會計有效結合是政府進行有效的財務會計管理的需要，也是我國政府會計體系發展的必然趨勢。將政府預算會計與財務會計有機結合的過程不是一蹴而就的，不能操之過急。對此，將政府預算會計與財務會計進行有機結合的過程中，應該以政府部門實際的財務資源狀況為基礎，細致分析政府部門的財務信息情況，不斷推進政府預算會計與財務會計的有機結合。政府預算會計與財務會計的結合體系能夠推動政府的財務管理，并全面反映政府的資金流向、財務狀況等信息，并充分發揮政府部門會計體系的重要職能。

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[責任編輯：高萌]endprint