淺談商業銀行會計內部控制存在的問題及對策

張雪玲

[摘 要] 商業銀行會計內部控制制度能夠促進銀行各部門的交流與合作，有利于商業銀行會計更好地開展會計核算和會計監督工作，推動商業銀行經濟的運行和發展。結合商業銀行會計內部控制的環境有待完善、制度不夠健全、缺乏執行力和監督體系的現狀，分析目前商業銀行會計內部控制存在著風險意識淡薄，監督方法落后，無法滿足會計信息化的要求以及效率低下等問題。因此，商業銀行應該增強風險意識，提高會計人員的專業水平和綜合素質，完善內部審計職能以及推廣會計信息化。進而提高商業銀行會計內部控制的效率，全面推進商業銀行的體制改革和經濟進步。

[關鍵詞] 商業銀行；內部控制；制度

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0020-03

一、商業銀行會計內部控制的現狀

（一）商業銀行會計內部控制的環境有待完善

當前，我國商業銀行還沒有形成健康的銀行會計內部控制環境，內部控制的質量也不高，內部控制的文化也沒有建立。很多銀行的高層管理人員還沒有意識到內部控制對于銀行會計核算的重要性，缺乏足夠的重視，自然就在財務管理和制度管理上出現一定的風險。同時，很多銀行的會計人員對內部控制認識不足，缺乏足夠的風險意識。這些會計人員由于對內部控制的職能和作用不了解，缺乏與銀行業務部門和職能部門的良好溝通與交流，很多業務部門的業務和職能部門的決策都沒有會計人員進行監督和審計，業務部門和職能部門也沒有將各部門的財務情況和財務信息及時地反饋給銀行的會計人員，為銀行的會計人員提供第一手的寶貴資料，不利于銀行會計人員制定完備準確的會計報表以及發現業務部門和職能部門存在的財務問題，難以及時進行有效地解決和規避銀行的會計風險。還有不少銀行的會計人員職業道德素養不高，對銀行的責任心不強，好逸惡勞，被社會的一些不正之風所浸染，總想著以權謀私，占銀行的小便宜，鉆銀行在內部控制管理上的漏洞，通過各種違法違規的手段為個人牟取利益，損害了銀行的信譽和銀行的合法權益。

（二）商業銀行會計內部控制的制度還不健全

到目前為止，我國商業銀行還沒有建立起完善的銀行會計內部控制制度。即使有些銀行根據自身的實際情況建立了有針對性的銀行會計內部控制制度，也存在著不少的弊端和缺陷。一方面，銀行總是以追求最大利益為根本，在經濟上和業務上投入了大量的人力、物力、財力，但在銀行會計內部制度的建立上，卻沒有統一的規范可以遵循。缺乏制定內部控制制度的相關經驗和辦法，事先沒有做出需求分析和可行性研究，就盲目制定，缺乏規劃和展望，沒有以發展的眼光來對待，自然制定不出完備的銀行會計內部控制制度。另一方面，我國經濟發展迅猛，很多法律條款和會計規定都已經不再適用。如果還沿用以前的辦法，就過于死板僵硬，反而會起到相反的作用，拖累商業銀行會計內部控制制度的發展和完善。而目前我國商業銀行會計內部控制機構的不健全和設置的不合理，也給銀行內部交流和業務推廣帶來了一定麻煩和風險，阻礙了銀行經濟的運行和發展，讓銀行管理者在制定銀行會計內部控制制度的時候，產生了不確定性，無法確定所制定出來的制度是否符合當前市場經濟的發展規律，是否能夠推動銀行經濟快速穩定、可持續發展。

（三）商業銀行會計內部控制缺乏足夠的執行力

由于很多商業銀行的領導對于商業銀行會計內部控制的重視嚴重不足，導致商業銀行會計內部控制缺乏足夠的執行力。很多商業銀行的領導認為商業銀行會計內部控制只不過是一種形式，是為了應付上級部門的檢查，根本沒有什么效果。致使商業銀行的會計人員對內部控制的工作失去熱情和耐心，不會去主動地學習和提高內部控制的能力，自然也就無法發揮商業銀行會計內部控制的真正作用。而商業銀行的領導看到商業銀行會計人員的這種表現，再聯系會計人員內部控制工作的效果和作用，就更加武斷地認定商業銀行會計內部控制起不到推動業務發展和經濟運行的有效作用，就更加不予重視，使得商業銀行會計內部控制工作完全流于形式，失去了存在的意義。

（四）商業銀行會計內部控制缺乏有效的監督體系

由于商業銀行會計內部控制執行力不強，使得商業銀行會計內部控制的監督職能起不到應有的作用，自然就很難形成商業銀行會計內部控制的有效監督體系，起不到監督和審計的作用，無法發現潛在的風險和問題。有的商業銀行雖然建立了銀行會計內部控制制度，開展了銀行會計內部控制工作，但是由于商業銀行組織結構在監督職能上的重疊，形成了重復的檢查，徹底降低了檢查的效率，發揮不出監督的作用。商業銀行的會計部門很多都是由分管副總來領導，就算是檢查和監督，也只能在分管副總領導的范圍內，無法超出范圍進行檢查和監督，造成了監督的局限性。還有個別的會計人員在檢查和監督的過程中確實發現了問題，但是由于銀行內部的人際關系比較復雜，又有不少利益沖突，導致有些會計人員即使發現了問題，也因為怕得罪人或影響自己的利益而不能真實地披露出來，并讓問題暴露在領導面前，自然也就形成了風險和隱患。會計監督缺乏效率，有局限性，又不能秉公辦理，公開問題，自然讓商業銀行會計內控制的監督工作很難開展，商業銀行會計內部控制的監督體系當然也很難形成。

二、商業銀行會計內部控制存在的問題

（一）風險意識淡薄

商業銀行屬于一種高風險高收益的行業，提高收益降低風險一直都是商業銀行在研究的課題。但事實上，在我國目前的經濟體制下，由于金融法律法規的不健全，金融市場的波動較大，導致我國商業銀行的風險很難控制。最大的原因就是因為我國很多商業銀行都是國企，或者由國企改制之后轉變而來的。雖然說，商業銀行已經加入到了激烈的市場競爭，但是很多銀行的領導和員工在骨子里還把商業銀行當成是國企，還認為自己的工作是鐵飯碗，旱澇保收，即使不努力，不突破，不改革，只要有國家在后面撐腰，銀行就是資本壟斷的行業，就永遠不會破產和倒閉。正因為很多商業銀行的領導和員工缺乏居安思危的思想，對于商業銀行的風險意識淡薄，在商業銀行的業務開展和會計內部控制方面，都形成了一種惰性，嚴重缺乏主人翁責任感，自然很難對會計風險有效控制，給商業銀行的財務管理和會計內部控制留下了很多隱患，不利于商業銀行的改革和發展。endprint

（二）會計內部監督方法比較落后

商業銀行會計內部控制存在著缺乏監督體系且監督的方法比較落后的問題。由于國企的特殊身份，使得商業銀行會計內部還遺留著不少舊時代的陋習，再加上法律的進步沒有跟得上金融市場發展的步伐，使得如今的商業銀行還在使用傳統守舊的監督方法，落后于時代的發展。首先，很多商業的監督和審計還停留在傳統的事后監督和事后審計上，卻忽視了事前和事中的監督和審計，對于事前和事中可能出現的風險，發生的問題，沒有前瞻性，估計不足。其次，商業銀行對于銀行資金的監督辦法也比較落后，還在監督資金流向的領域，而對資金流動的過程卻沒有足夠的監督，在資金流動過程中出現的問題和隱患也難以被發現。再次，由于商業銀行會計內部控制制度的不健全，導致很多商業銀行對于事后監督，也不再像以前那么重視。負責審計和監督的人員會受到商業銀行會計內部和外部各種因素的影響，監督的結果也被商業銀行的客觀環境和監督人員的主觀態度所左右，很難保證真實性和及時性。最后，也是目前最重要一個問題，就是商業銀行在監督的手段上還在采取人工監督的辦法，忽視了信息化時代下對于科技的應用，很多信息化軟件和管理系統都沒能夠有效得到利用，這對于商業銀行會計內部控制的監督職能和監督方法來說，是一個莫大的損失和浪費。

（三）會計內部控制制度無法滿足商業銀行會計信息化的要求

經濟的發展離不開科技的進步。任何一個時代的變遷，都是因為科技推動經濟，提高了社會的生產力。商業銀行要想謀求發展，在經濟上獲得最大的效益，就必須要遵循“科技興企”的原則。信息化時代，網絡技術的發展和計算機技術的普及，給人們的生活生產帶來了最大的便捷。商業銀行要充分利用科技的手段來推動商業銀行會計內部控制制度的完善和發展。然而，我國商業銀行的信息化進程卻并不樂觀。盡管我國商業銀行在十幾年前就開展電算化會計，但是直到今天，電算化會計的推廣也沒有給商業銀行的內部控制和會計核算工作帶來多少質的提升。這當然不是說科技的力量有限，而是因為商業銀行會計內部的一些特殊性造成的。

一方面，很多商業銀行的國企性質，決定了商業銀行的會計崗位都是由一些資歷較老的員工所把持。這些老員工的專業知識不扎實，自身又存在一定惰性，有的頭腦僵化，學不會計算機技術和網絡技術，有的則是不愿意去主動學習計算機技術和網絡技術，這就讓網路技術和計算機技術在會計工作中無法推廣和運用。另一方面，我國會計軟件的研發有弊端。銀行會計有其特殊性，需要定制專屬的軟件，而軟件開發人員對于銀行會計的工作又不熟悉，編制出來的程序自然存在漏洞，很難滿足會計工作的需要，在商業銀行會計的會計核算和內部控制工作中，都很難發揮出應有的作用。

（四）會計內部控制制度缺乏操作性，內部控制效率低下

商業銀行會計內部控制制度缺乏操作性。這是因為我國商業銀行缺乏統一的會計標準，現行的《會計法》是多年以前公布的，早已不再適用當今商業銀行的實際情況，自然很難作為制定商業銀行會計內部控制制度的標準。沒有了標準和借鑒，商業銀行只能按照自己的實際需要去制定商業銀行會計內部控制制度，在實施過程中，自然缺乏操作性，很多會計工作都無法可依，無章可循，很難從根本上解決會計核算和內部控制中出現的各種問題，必然造成內部控制效率的低下。

三、針對商業銀行會計內部控制存在問題的解決對策

（一）增強商業銀行的風險意識，有效規避商業銀行的會計風險

近幾年來，商業銀行金融案件層出不窮，頗有上升勢頭，其根本原因就是商業銀行風險意識不強，在金融管理和內部控制上存在很多隱患，給了不法分子可乘之機，不僅給銀行帶來了嚴重的損失，也極大的損害了銀行的名譽。因此，商業銀行必須要增強風險意識，有效規避會計風險。這就要求我國商業銀行的領導從思想上找原因，多了解和學習國外成功的銀行會計內部控制的方法，借鑒成功的銀行會計內部控制經驗，認真重視商業銀行會計內部控制的職能和作用，制定有效的商業銀行會計內部控制制度，并切實貫徹落實下去。把商業銀行的會計內部控制工作當成一項大事來抓，要保持長期效應，建立責任機制，才能發揮商業銀行會計內部控制的職能和作用，有效規避商業銀行的會計風險

（二）提高商業銀行會計人員的專業水平和綜合素質

要想解決我國商業銀行會計內部控制的問題，有效發揮商業銀行會計內部控制的職能和作用，首先就必須要提高商業銀行會計人員的專業水平和綜合素質。要提高商業銀行會計人員對商業銀行會計內部控制的認識和重視，貫徹落實商業銀行會計內部控制制度，提高商業銀行會計人員的內部控制相關知識和技能，要從會計的審計、監督、決策等多方面進行培訓，提高會計人員的職業素養，培養會計人員的主人翁責任感和風險意識。最后，還要定期對商業銀行的會計人員進行普法教育，提醒會計人員的職責，常敲警鐘，防止出現內部舞弊、以權謀私的違法行為。

（三）完善商業銀行會計人員的內部審計職能，發揮內部審計的監督作用

要完善商業銀行會計人員的內部審計職能，充分發揮內部審計的監督作用。一方面，要確定銀行會計人員監督和審計的獨立性。要給與足夠的權限，保證會計人員的執行力，能夠讓會計人員毫無顧忌地進行內部審計和監督工作，發揮內部審計和監督應有的作用，及時發現隱患，規避風險，給銀行領導的決策提供良好的參考。另一方面，要與時俱進，理論聯系實際，結合實際情況和銀行的需要，開展事前、事中和事后的全面審計和監督，及時發現隱患，把風險扼殺在萌芽之中，確保銀行的利益不會受到損害。

（四）推廣商業銀行會計信息化，提高商業銀行會計內部控制的效率

要相信科學，充分利用當今發達的網絡技術、成熟的計算機技術，推廣商業銀行會計信息化，建立有針對性的商業銀行會計內部控制系統和商業銀行信息共享平臺，方便商業銀行會計開展內部控制工作，把收集整理的寶貴信息和書籍分享給各業務部門和職能部門，提高商業銀行會計內部控制的效率，全面推進商業銀行的體制改革和經濟進步。

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[責任編輯：高萌]endprint