關于貨幣資金入賬核算的幾點思考

李影

摘要：部分非正常的貨幣資金收支行為在財務核算的賬面上形成了一些異常的反應記錄。我們應該從法律意識的強化和監(jiān)管環(huán)境的凈化角度，規(guī)范企業(yè)貨幣資金的使用行為，使部分異常的貨幣資金的流動回歸正軌。

關鍵詞：利益輸送；白條抵庫；條約意識；逃避監(jiān)管；無票收入

在新三板及IPO項目的審計過程中，經(jīng)常會遇到一些企業(yè)在貨幣資金核算方面出現(xiàn)異常賬面反應的狀況。這些異常狀況在賬面上通常表現(xiàn)為：白條抵庫、虛掛往來、延期入賬等現(xiàn)象。

多年的實務經(jīng)歷告訴我們：這種現(xiàn)象在國內(nèi)絕非偶然。它往往是企業(yè)從自身利益出發(fā)，基于方便操作和無視監(jiān)管而胡亂操作現(xiàn)金收支的行為導致的。在我國現(xiàn)有的財稅監(jiān)管體系和核算體制下，經(jīng)過系統(tǒng)分析，我們認為：這種異常狀況頻發(fā)的根本原因表現(xiàn)在以下幾個方面：1）部分企業(yè)為躲避稅收而展開的無票收入；2）部分企業(yè)為降低采購成本而發(fā)生的無票采購支出；3）部分企業(yè)為規(guī)避監(jiān)管或降低監(jiān)管處罰成本而發(fā)生的一些非正常手段下的利益輸送行為；4）其他違反會計核算準則的一些非正常的貨幣資金結(jié)算行為。 此外，也有核算方法錯誤導致的異常賬面反應的原因，但這種情況出現(xiàn)的幾率很小。

異常的賬面反應和貨幣資金本身被賦予了強大的通用支付手段的功能是分不開的 。也正是基于貨幣資金的這種通用支付手段功能，使得它也成了企業(yè)最為敏感的資產(chǎn)，也是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的重點資產(chǎn)項目。

貨幣資金是企業(yè)運營的初始投入資產(chǎn)，也是企業(yè)運營結(jié)果的計量資產(chǎn)，它既是企業(yè)的一項資產(chǎn)也是財務核算的一種計量手段。這里所講的“貨幣資金入賬核算”問題主要是針對“貨幣資金是企業(yè)的一項資產(chǎn)”來展開論述的。

企業(yè)初始經(jīng)營的首要環(huán)節(jié)就是貨幣性資產(chǎn)的投入，運營過程中包括但不限于材料物資在內(nèi)的各種非貨幣性資產(chǎn)的投入成本也都是貨幣性資產(chǎn)的等量替代物。即便是在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，承載了增量價值在內(nèi)的銷售價款的回歸也需要以貨幣性資產(chǎn)的方式回流到企業(yè)。因此，在涵蓋了“采購作業(yè)——生產(chǎn)作業(yè)——銷售作業(yè)”在內(nèi)的整個價值鏈上，貨幣性資產(chǎn)始終是作為一種承載著企業(yè)內(nèi)在價值的敏感性資產(chǎn)貫穿始終。

復雜的市場環(huán)境下，借助于強大的通用支付手段功能，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的某些環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了一些貨幣性資產(chǎn)的非理性收支行為，繼而導致貨幣性資產(chǎn)的財務核算出現(xiàn)了異常的賬面反應記錄。

會計的最基本的職能就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的反應和監(jiān)督，異常的賬面反應恰恰就是財務監(jiān)督的最恰當?shù)那腥肟凇?/p>

其實，貨幣性資產(chǎn)的入賬核算是一件非常簡單的會計處理行為，正如前文所言，在這些異常的有關貨幣資金的會計記錄中，只有很少部分是因會計人員專業(yè)能力欠佳而導致的賬務處理錯誤形成的，絕大部分異常財務反應記錄都是因貨幣資金實務操作中的非正常使用所導致的。也正是因為這些非正常的財務反應記錄的存在，很多企業(yè)在新三板掛牌或IPO審計過程中，付出了高昂的代價，甚至于有些企業(yè)因此而止步于資本市場之外，喪失了良好的發(fā)展機會，令人扼腕嘆息。

貨幣資金監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)控的重中之重，任何貨幣資金異常的賬面反應都是貨幣資金監(jiān)管措施與正常的經(jīng)營活動不同頻的結(jié)果，應該引起企業(yè)管理者和監(jiān)管部門的高度重視。企業(yè)務必將貨幣資金的管理提升到戰(zhàn)略的高度加以管控。

從貨幣資金異常記錄形成的原因出發(fā)，就修正貨幣資金入賬核算的行為，政府及企業(yè)可以從以下幾方面展開工作：

1.規(guī)范和凈化監(jiān)管環(huán)境

1）完善監(jiān)管制度

法律法規(guī)是社會行為的導向性文件，其落地實施是需要在職能部門專業(yè)人員的監(jiān)督下來完成的，很多企業(yè)非理性的貨幣資金收支行為恰恰就發(fā)生在這樣的監(jiān)管過程之中，基于此，監(jiān)管過程的監(jiān)督行為是需要一定的監(jiān)管制度來約束的，政府應該在不斷發(fā)展變化的營商環(huán)境中逐步完善監(jiān)管過程的監(jiān)管行為，進而從完善制度方面規(guī)范監(jiān)管行為，凈化監(jiān)管環(huán)境。

2）提升監(jiān)管者的個人素養(yǎng)

監(jiān)管制度的執(zhí)行者是監(jiān)管制度落地至關重要的因素，政府應該在完善監(jiān)管制度的同時強化對監(jiān)管制度執(zhí)行者個人素質(zhì)的培養(yǎng)，使其在專業(yè)能力、條約意識、道德修養(yǎng)、責任意識等方面不斷得到提升，使健全的監(jiān)管制度能夠在高素質(zhì)的監(jiān)管者手中得到完美的實施。

2.提升經(jīng)營者的條約意識

政府應該借助協(xié)會等平臺，適時向企業(yè)經(jīng)營者提供諸如法律法規(guī)等方面的培訓服務。不斷提升經(jīng)營者的條約意識和維權(quán)信心，從源頭上規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，同時，借助企業(yè)的力量強化對政府監(jiān)管環(huán)境凈化的有力監(jiān)督。

3.建立會計委派制度

建立會計委派制度，可以在政府的督導下，以會計協(xié)會等平臺的形式，對會計人員進行統(tǒng)一的管理，并建立完善的會計委派制度，將會計人員的薪酬與企業(yè)脫鉤，強化會計人員的職業(yè)監(jiān)督功能。同時，在現(xiàn)有的會計繼續(xù)教育的體制下，有必要強化對財務人員的職業(yè)道德和法律意識的培養(yǎng)，不斷提升財務人員在財務監(jiān)督方面的意識和能力。

總之，企業(yè)是社會經(jīng)濟的主體，貨幣資金作為企業(yè)的敏感性資產(chǎn)，由于其本身被賦予了具有強大的通用支付手段功能，其流向和流量受到整個經(jīng)濟社會的關注，對其監(jiān)管措施實施的有效與否，不僅僅是提升企業(yè)財務資料質(zhì)量的問題，也會在社會價值觀、社會分配制度、政府公信力、經(jīng)濟秩序的運行等方面起到非常重要的影響。

非正常的貨幣資金賬面反應應該引起企業(yè)經(jīng)營者及監(jiān)管部門的高度重視。

（作者單位：黑龍江新金茂節(jié)能科技集團有限公司）endprint