公立醫院發揮內部審計作用的新路徑探析

史安平

【摘 要】 文章探索經濟發展新常態下，醫院內部審計作用得以更有效發揮的新路徑。按照《國務院關于加強審計工作的意見》、國務院辦公廳印發的《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》等文件的最新要求，梳理了新常態對公立醫院內部審計作用的影響，提出了經濟新常態下發揮好公立醫院內審作用的5條新路徑。醫院內部審計人員必須用新理念及新方法主動適應、把握和引領新常態，沿著新路徑，積極推進公立醫院內部審計工作的創新開展，使內部審計作用得以更有效地發揮。

【關鍵詞】 經濟新常態； 公立醫院； 內部審計作用； 新路徑

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）22-0119-03

一、引言

所謂新常態，比較權威的解釋就是中國的經濟將在速度上從高速增長轉為中高速增長。其內涵為高效率、有質量，具有包容性，能夠公平分享地增長；在結構上體現為經濟結構優化升級；在動力上從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動；在風險層面上，生態環境和一些不確定性風險將進一步顯現。

這是中央立足于當前我國經濟處于“三期”疊加的階段性特征，即“增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策進入消化期”這樣的復雜困局，作出的我國經濟發展進入新常態的重大戰略判斷。

同時最高決策層還認為，目前擺脫復雜困局的唯一出路就是要適應新常態，其關鍵在于全面深化改革的力度，讓新常態逐漸走向成熟[ 1 ]。

為了適應新常態，更好地服務于全面深化改革發展的要求，2014年10月，《國務院關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號）出臺，要求審計人員“依法履行審計職責，加大審計力度，創新審計方式，提高審計效率，對穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現審計監督全覆蓋，促進國家治理現代化和國民經濟健康發展”[ 2 ]。這是中央為適應新常態，對加強審計工作提出的新要求，表明審計工作也已步入新常態。

二、新常態下內部審計作用分析

2016年2月《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》中指出，審計監督要“圍繞黨和國家工作中心開展工作，將推動中央重大決策部署貫徹落實作為重中之重，著力促進提高經濟發展的質量和效益，著力促進供給側結構性改革，著力促進改善宏觀調控和調整產業結構，著力促進保障改善民生和保護生態環境，充分發揮審計在國家治理中的基石和重要保障作用”[ 3 ]。

維護經濟秩序，促進經濟社會持續健康發展，踐行新理念，堅持依法審計、實事求是，更好地履行審計監督職責，這是審計工作發揮好作用的本質所在。

內部審計是審計監督體系的重要組成部分，在發揮審計作用中，具有自身優勢。即在工作中可以近距離關注國家政策和戰略規劃在組織內部的貫徹落實，監督國家的法規制度、財經紀律在組織內部的貫徹執行，促進組織內部治理結構的合理和管理的規范，這些是其他審計監督體系無法替代的。

故此，新常態下，只要內部審計沒有虛位，就能在組織內部規范權力的運行，強化運行過程的監管，從而在保障組織內部提高運營績效中起到幫助組織內部增值的作用。

三、新常態對公立醫院內部審計作用的影響

（一）直接影響

醫療衛生事業是我國較大的民生事業之一，政府對醫療體系的布局和服務流程的設計直接關系到老百姓的生命健康和就診感受。深化醫改，緩解群眾“看病難、看病貴”和醫患關系日趨緊張等問題主要集中在政府舉辦的公立醫院系統來解決，這是公立醫院替政府承擔的社會責任之一。

新一輪醫改開展以來，國家對于醫療衛生事業的投入力度不斷加大。但由于面臨經濟發展難以保持高速增長的新常態，國民經濟下行壓力顯現，醫療衛生投入的強勁態勢也可能趨緩。故此，推進公立醫院改革“以投入換機制”的設想遇阻。公立醫院只有順勢而為，以勇氣和智慧，通過激發創新來驅動改革的推進，為政府分憂。

內部審計作為公立醫院管理價值鏈上的重要一環，日常工作始終圍繞公立醫院改革這一戰略目標和醫院中心工作來展開，投入的降低同樣會影響內部審計工作及其作用的發揮。因此，醫院內部審計人員只有在做好內部審計常規工作的基礎上，通過加快內部審計轉型，幫助醫院管理者把新常態帶來的負面影響在其職能發揮的過程中降至最低，才能昭示內部審計的作用。即從宏觀方面，可以在推動公立醫院治理結構中發揮專業作用，如在完善組織治理工作、強化管理過程監管、促進合理利用政府投資資源、降低社會運作成本等方面建言獻策；從微觀方面，繼續充分履行內部審計職能，特別是咨詢職能，如在強化資金安全、規范內部管理流程、降低醫療成本、減輕患者負擔等方面提出合理化建議。

總之，在經濟新常態下，公立醫院改革一定會強勢推進，內部審計也應順勢而為，主動跟進，做好審計服務工作，不等不靠，找準工作的切入點和著力點，狠抓審計質量，注重提高內部審計成果運用，根據改革和發展的需要主動延伸或拓展審計業務項目，積極幫助醫院管理者履行好社會責任，為破解看病難看病貴、緩解醫患矛盾出力，唯有如此才能鞏固內部審計在醫院組織中的地位。

（二）間接影響

隨著我國經濟發展進入新常態，醫療衛生體制改革也進入了“深水區”。全面推進公立醫院綜合改革，堅持公益屬性，放棄逐利機制，完善公立醫院治理，建立符合醫療行業特點的人事薪酬制度，都間接影響著內部審計機構的存亡。另外，比較明顯的是，作為公立醫院的政府主管部門，國家、省、市衛計委在醫改進程中，撤銷或合并了獨立內審機構，在臨床和其他管理領域實施國家“金衛”工程等內部控制環境的變化，使公立醫院內部審計工作遇到了新情況、新問題，這些也影響到了其作用的發揮。

自建立內部審計制度以來，我國公立醫院經過近二十年的努力，逐步建立健全了內部審計體系，完善了監督制約機制。廣大內審人員牢固樹立科學審計理念，突出重點、求真務實，以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以配合實現醫藥衛生改革發展目標為目的，注重從機制、制度和管理層面發現、分析和反映問題，注重增強改進審計建議的針對性，充分發揮內部審計“免疫系統”功能的作用，開展了財務收支、貨幣資金管理、資產物資的管理、領導干部的經濟責任、經濟效益評價、基建維修工程、經濟合同、內控制度、設備購置及使用效益、風險管理、社會責任、科研基金、專項審計調查等各類審計項目，遍及醫院管理的主要風險領域。內部審計工作領域的逐步拓寬，力度的逐年加大，成效的逐步顯現，使其在規范醫院內部管理、防范風險、提高資產使用效益、加強反腐倡廉建設等方面發揮了重要作用，得到了主管領導及其他利益相關者的認可。endprint

可以坦言，面對新常態下遇到的新情況、新問題，如果沿用慣性思維，終將無法解決。特別是公立醫院改革帶來的內部審計主管領導弱化、醫療信息化發展的環境變化等一系列間接影響，只有創新思維，開辟新的路徑，才能解決。

四、新常態下公立醫院內部審計作用新路徑

2015年5月國務院辦公廳印發的《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》指出，公立醫院改革重點任務之一是改革公立醫院管理體制，建立現代醫院管理制度[ 4 ]。這實質上就是要完善公立醫院治理結構。

為了能更好地服務于公立醫院治理結構，適應新常態下工作發展的需要，內部審計在保持現有工作實績的基礎上，要頂住壓力，克服影響，努力轉變思維，創新工作方式和方法，努力尋求合理的新路徑來打破僵局，實現自身功能的拓展和升級，發揮更好的作用。

（一）推進內部審計的轉型升級

在公立醫院綜合改革中，內部審計要及時跟進，根據改革發展的變化，調整審計項目和目標。首先，充分發揮內部審計在組織機構治理中的作用，促進醫院各級管理者尊重法律、學習法律、遵守法律、用好法律，在經濟新常態的復雜環境下，避免有法不遵甚至違法行為的發生，使內部審計由內部防范糾錯功能向促進規范管理、規避風險轉變[ 5 ]。其次，健全完善內部控制，從醫院財務收支審計向重大決策、內控制度有效性等價值增值型管理審計轉變，適時擴大監督檢查的范圍，及時揭示醫院各管理層在管理中存在的薄弱環節和重大缺陷，推動內部控制體系不斷健全和完善，使醫院各組織機構運行高效有序。特別要重點檢查醫院國有資產的保值增值及安全、完整的情況，同時，還要把檢查重點放在落實中央八項規定及“三公經費”預算編制及執行等方面，發揮好內部審計的免疫功能和在反腐倡廉中的重要作用。最后，事后審計向事前、事中轉變，尤其要在醫院運營的重點領域、重要業務和重大事項的關鍵環節和薄弱環節等的風險控制點進行重點審計，及時發現和揭示存在的風險隱患，提出防范和規避建議，從而促進醫院持續健康發展。

（二）創新內部審計的方式方法

目前，大多數公立醫院已實現了IT數據傳輸。內部審計人員也要學會運用信息技術手段來改變手工審計方法，做到與時俱進。首先，在審計現場，要學會運用計算機取證，積極運用中內協等專業組織開發推廣的正規正版審計軟件，學會采集、整理、分析審計需要的財務和業務數據，并能發現審計疑點，從而不斷提高審計工作質量和效率；其次，有條件的公立醫院，可以通過運用“互聯網+”和內部聯網審計、實時審計，來加強事前、事中的監督管理，以提高審計結論的可靠性和充分性；最后，開展較為復雜的審計項目時，要通過配備必要的先進設備來完善審計取證的手段，如在現場舞弊審計發現疑點時，可以使用照相機或攝像機、錄音筆、監控等先進設備進行調查取證，留存影像和其他信息證據，確保審計證據的真實性和適當性。

（三）逐步實現審計全覆蓋

內部審計要適應新常態的要求，逐步實現對公立醫院的財政（自有）資金、國有（自有）資產、醫療資源、內管領導干部經濟責任等審計全覆蓋。首先，通過建立審計業務外包機制，創新內部審計業務模式，來逐步實現審計全覆蓋。現階段，許多公立醫院由于受編制的約束，都存在內審人員少而業務量繁重的現象，且隨著內部審計業務的拓寬，人員的專業局限也已顯現出來，為此，可以通過建立制度將部分內部審計業務外包給有資質的社會中介機構，面向社會購買審計服務，尋求外部審計力量的支持，有效解決單位內部審計力量不足，難以實施審計全覆蓋的問題。其次，創新經濟責任審計工作機制。從近幾年取得的經驗看，實行“三責聯審”，即以組織部門牽頭、人事部門和審計部門參加的“三責聯審”工作小組，制定科學的評價指標體系，采取詳查與抽查相結合的方式進行領導干部任期用人責任、機構編制責任、經濟責任審計，可以有效解決內管領導干部責任審計全覆蓋的問題。

（四）加大審計整改力度

要實現內部審計項目的目標，達到審計的預期效果，就必須督促被審計部門加大審計查出問題的整改力度，有效地實現內部審計成果轉化。克服為審計而審計的現象，就要建立健全審計整改聯動機制，對審計發現的違紀違規等比較嚴重的問題，協同相關部門及時按程序做好處理工作；對審計發現的管理漏洞和薄弱環節，要及時匯報并與相關領導和部門溝通，促進整改落實。同時，要完善審計整改責任追究機制，被審計部門主要領導要作為第一責任人，負責整改審計中發現的問題；對整改不到位的部門和第一責任人應予以通報，并與個人和部門績效考核掛鉤；必要時，還可與醫院部門評先及個人的晉升或提拔掛鉤。

（五）加強內審隊伍建設

為適應新常態，發揮好內部審計作用，醫院內審機構和人員在工作中要更加嚴格遵守審計準則和職業道德規范，樹立正確的職業道德榮譽感和責任意識，克服環境變化帶來的各種誘惑，堅持實事求是、客觀公正、依法審計的原則，做到不徇私情，正確行使內審監督權，切實維護審計監督的權威性。同時，醫院內部審計機構要建立相應的后續教育培訓機制，不斷提高內審人員的職業技能和業務水平，培養適應內審事業發展的專業復合型人才。比如，對內審人員根據其專業特點和實際工作需要，進行財務、審計、經濟、管理、計算機、法律、工程等業務知識培訓，可以提高現有人員學習能力、實踐能力和開拓創新能力，及時滿足發揮內部審計新作用的需要。另外，對內部審計人員還要健全廉政教育機制，注重從職業的要求加強自身廉政建設，把自覺遵守廉政紀律作為內審工作的生命線，努力打造一支忠誠、干凈、有擔當、負責任的內審隊伍，以降低審計責任風險，使內部審計的作用得到有效發揮。

誠然，經濟發展新常態下，醫院內部審計工作作用得以更有效發揮的路徑不僅僅限于此，還需要醫院內審機構和內審人員從國家惠及民生的醫療體制改革角度出發，從公立醫院改革目標實現角度出發，充分發揮免疫作用，通過內審人員發揮主觀能動性，并有創造性地開展工作得以發展，最終促進醫院完善治理、增加價值和實現目標。

【參考文獻】

[1] 國家行政學院經濟學教研部.中國經濟新常態[M].北京：人民出版社，2015：3-7.

[2] 中華人民共和國國務院.國務院關于加強審計工作的意見[A].2014-10-27.

[3] 中華人民共和國審計署.審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見[A].2016-

02-15.

[4] 中華人民共和國國務院辦公廳.關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見[A].2015-05-17.

[5] 劉家義.內部審計要做國家法律的維護者[DB/OL].http： // news.eastday.com / eastday /13news/auto/news/c，2015-04-14.endprint