內部審計工作中的職業判斷能力培養和運用芻議

李傳軍

[摘要]隨著市場經濟運行越來越規范開放，以及受推進產業結構轉型升級的影響，也促進了企業結構調整，使企業面臨的不可測因素影響和內外部風險相應加大，按照會計準則和企業內部控制規范特別是內部審計規定要求、設立或完善企業內部審計防范風險也成為必然。而內部審計范圍更廣、內容更細、工作量也更大。因此，研究探討提高內部審計工作效率的途徑或方法就很有必要。

[關鍵詞]內部審計；職業判斷力

一、提高職業判斷能力的必要性

隨著市場經濟不斷發展，各行業都面臨著企業轉型和改革，為了更好的順應市場競爭，企業紛紛完善管理機制，改進管理措施。內部審計工作作為企業管理的重要方面，其職能已經由單純的查賬找錯轉變為風險內控完善和提升企業經濟效益，并為企業管理決策層提出提升企業管理水平和經濟效益的決策參考信息。這種情況下，決定了內部審計人員不僅要做好相關的數據信息資料的處理，還要根據所得的企業相關信息，以及企業內外部最新動態，對企業的生產和發展狀況進行一定的判斷，從而為經營決策提供參考。因此，提高內部審計人員的職業判斷能力確有必要。

二、目前企業內部審計人員的職業判斷能力現狀

企業的內部審計人員一般有財務會計人員擔任或從會計人員中選擇，側重點也相應以核算業務為主開展。企業會計一般都具有國家頒發的從業資格證書和職稱，對相關的法律法規有一定程度的了解和掌握。就目前企業中的財務人員的總體職業素養來看，長期習慣于核算，并沒有較強的職業判斷能力。主要表現為企業財務人員的工作重點仍然以會計核算任務為主，會計技能比較熟練和完善，但是對參與企業管理比較被動或很少，與此相對應的職業判斷思維難以建立起來，造成判斷能力比較薄弱、甚至存在空白點。

三、提升內部審計人員的職業判斷力的途徑方法

（一）轉變觀念，樹立職業判斷意識

隨著我國會計、內部審計改革與國際逐步趨同，一也具有了較大的選擇空間，這必然要求內部審計會計人員具有較高的職業判斷力，這種職業判斷力對我們企業尤為重要。領導者一般都是統管全局和著重于管理層面，對具體的業務很少過問了解、尤其是專業性相比其他經營業務更強的財務和內部審計業務來講知之就更少了。這就需要懂財務做內部審計的人員不僅要把數據結果上報領導，還要對此進行系統分析后提出見解再匯報給領導，才能給領導以更大的決策參考信息支持。

（二）內部審計人員需不斷豐富自身的專業知識

職業判斷是一種技術性、政策性標準要求很強的工作，只有具備扎實的專業知識才能做好。首先，內部審計人員必須重視會計基礎理論的學習，基礎理論可指導增強專業判斷能力和水平。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應掌握與經營和內部審計相關的經濟、金融、人力資源、合同法稅法等相關法律法規知識，熟悉會計電算化環境下的會計處理手段和業務規范。最后，在市場經濟和全球化高速發展的今天，知識更新周期越來越短，新的政策法規和規章制度、新的商業模式、行業產業環境保護不斷出臺和更新，這就要求內部審計人員要不斷充實和更新知識。只有認真領會相關政策、制度、環境變化的基本內容和精神實質，才能培養豐富個人思維和視野，使之成為開展內部審計提高職業判斷能力的知識來源。作為內部審計人員不僅要汲取外部的新知識、新規定，還要對企業內部的相關文件管理制度、流程了如指掌。

（三）加強實踐鍛煉，提高解決實際問題的能力

職業判斷是一項實踐性很強的管理活動，內部審計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變的企業內外部經營環境的能力，才能做好職業判斷。而這種能力是在專業工作實踐中通過不斷鍛煉和閱歷充實才能逐步培養積累起來的。為此，我們要打破會計崗位、內部審計崗位長期固化導致的老化退化機制，打破人的惰性和慣性思維行為模式和環境，推行崗位輪換和AB崗制度，讓人員和崗位動起來、轉起來，從而帶動人員的思維和行為擺脫長年不動的固化老化狀態。要實行讓內部審計會計人員與企業生產經營一線場所、環境、流程環節進行深入接觸，了解生產、采購、倉儲、銷售等部門的業務流程和實際環境狀態，對本人的內部審計專業在企業全流程中的節點能有個全景式的空間方位理解和認知，這樣更能在實踐中培養提高分析判斷的綜合能力和思維。

四、職業判斷在內部審計中的運用

（一）通過會計報表表面看表里判斷財務報告的真實性

無論內部審計還是外部審計，企業的財務報告是必查項目。而會計報表只是反映某一時點的靜態量化體現，要通過表間數據的邏輯或結構關系或不同期間會計指標分析對比，查閱與之相關聯的經濟業務具體事項，判斷會計報表應該的真實狀態是否存在水分的可能性或可能方面，為具體深入細致審計判斷指明方向，減少工作量。

（二）通過業務辦理流程判斷合規性

通過內部審計相關事項辦理流程的途徑梳理，對經濟業務的屬性與合規性的對比進行分析判斷，進而審查經濟事項是否依法合規按程序，從而堵塞漏洞、完善企業風險防范措施。

（三）通過查閱內部工作制度和執行判斷管理狀態和水平

審查主要在兩個方面，一是企業制度情況及是否完善。二是制訂的制度執行落實情況，是否存在有制度不執行或流于形式的情況。通過這方面分析企業的管理情況和狀態，從而通過判斷，做到有的放矢，找出薄弱點進行重點審查，減少無用功。

（四）通過經濟交易合同、關聯交易判斷經濟活動的合理性

市場經濟又被稱為契約經濟，也就是合同經濟，各種各樣的經濟交易事項往往也都有約定俗成或規范的合同文本和條款。所以，可通過對非常規規范的合同進行分析判斷確定審查范圍或事項。而企業相互之間的關聯交易和流程及具體交易的各種組成要素，往往也可反映利潤轉移或價格轉嫁、或隱藏相關交易、利益交換，再借助通過對企業情況的了解和相關資料的查閱，也可在內部審計過程中運用判斷分析揭示工作重點或目標，調整開展內部審計的途徑。

總之，企業所處的復雜多變的內外部環境形勢賦予內部審計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高職業判斷能力。只有具備良好的職業判斷能力，才能在業務中自如應對各種復雜的經濟關系，才能發揮其監督和服務的職能。endprint