所得稅會計實施過程中發現的問題及完善建議

劉軍

[摘要]自從我國會計制度改革以來，企業所得稅會計實施中存在的問題逐漸凸顯。為了加快我國會計制度國際化發展的速度，必須保證企業所得稅制度與會計實施準則同時進行高效的協調，兼顧效率和公平。才能真正保證會計實施準則為企業的長遠發展提供高效的服務。本文首先簡述所得稅會計實施工作改進的重要性，然后重點分析現存問題，并根據筆者的工作經驗提出完善建議，以供同行交流。

[關鍵詞]所得稅；會計實施；問題；完善建議

所得稅會計作為稅務會計的一個重要組成部分，在實施過程中必須嚴格遵守國家稅法的規定對企業的收支盈虧情況定期進行核算，并核查企業應繳納的稅款，還需要在此基礎上完成編制申報表的工作。企業所得稅會計實施的目標是提供財務信息，也是企業財務信息系統中的一個子系統。然而當前企業所得稅會計實施過程中存在諸多問題，不僅影響會計實施效率，對企業收支盈虧情況級稅款的核算也缺乏準確性，因此探討現存問題并據此提出完善建議至關重要。

1所得稅會計實施工作改進的重要性

企業所得稅會計實施的工作內容包括全面收集和準確記載企業所得信息，定期編制所得稅報表、計算和繳納企業所得稅。此外，相關工作人員還需要定期對企業的所得稅以及盈虧情況進行分析，及時發現可能影響企業盈利及發展的問題，并提出有效的建議。黨的十四大明確提出將建設社會主義市場經濟體制作為全員工作的目標，政府必須轉變職能以配合完成此目標，而與此同時，企業的經營機制和必須轉變，才能符合社會主義市場經濟發展的要求，也才能與時俱進，真正推動企業和社會經濟的發展。在此背景下，所得稅會計實施必須不斷轉變思想和理念，確保所得稅不受侵蝕，保障其聚財功能，還應當加強其特殊的調節功能。由此可知，企業所得稅會計實施工作必須不斷改進，才能達到上述目標。

2所得稅會計實施過程中發現的問題

2.1缺乏明確的目標

缺乏明確的目標是企業所得稅會計實施過程中存在的一項重要的問題。為了更好地對企業會計實施管理，必須要求企業會計依照準則進行納稅，但是當前的會計準則中雖然對所得稅核算的項目、內容和準則做出了詳細、明確的規定，但是缺乏對每一個具體項目細致的描述，只能是粗略對普遍存在的問題進行概括，制定統一的處理準則。因此企業所得稅會計實施過程中缺乏明確的目標，存在很多難以處理的問題，如對企業所得稅稅前扣除項目、扣除比率和扣除依據規定不明確，納稅申報審核方面缺乏明確有效的稽核手段等。

2.2無解釋性表述

目前我國使用的企業所得稅會計實施準則與國際標準大致相同，但是我國特色社會主義法系和市場經濟背景與歐美國家存在很大的不同，使得企業所得稅實施過程中的難度大增。其中，缺乏解釋性表述是最為常見也是最為嚴重的問題之一，我國企業所得稅會計實施準則缺乏必要性的解釋描述，尤其是缺少國外判例法對法條中具體規定的補充性描述和說明，很容易在出現具體問題時導致核算混亂，很難全面理解并嚴格按照會計準則做好企業所得稅核算工作相關的日常業務。

2.3會計核算程序缺乏規范性

會計核算程序缺乏規范性是所得稅會計實施過程中存在的另一項嚴重的問題，具體體現在以下方面：（1）核算問題：我國企業所得稅會計核算往往會出現科目之間記錄混亂的情況，甚至缺乏對配比性和適應性原則的研究，使得時間、費用收支記錄混亂，可影響核算的準確性；（2）處理問題：資產負債表損益法使用廣泛，但是仍存在一定的缺陷，甚至可能會出現違背債券發生制和會計準則的情況；（3）會計人員素質問題：由于會計人員個人素質問題導致的會計核算程度缺乏規范性的情況時有發生，造成此種現象的原因有法規制度不嚴格、會計人員缺乏培養和考核，職業道德感不強等。

3完善建議

3.1明確目標

明確目標能夠節省所得稅會計實施過程中的人力、物力和財力，還可保障會計日常工作的順利展開。因此，需要在所得稅會計實施過程中增加相關目標要求，保證會計工作人員更為深刻地了解自身的工作目標，認清楚具體哪些事項應該是在日常工作中必須小心謹慎的，哪些事項是應當必須密切注意其動態變化的，唯有如此才能保證所得稅會計實施工作的順利展開。我單位關于明確目標的具體處理方法是：請相關領導和工作人員定期開展交流會議，各自提出遇到的關于目標不明確導致的問題，商討改善辦法。

3.2增加解釋性表述

增加對于相關條例的解釋l生說明的內容能夠保證會計準則的正確運用，從而更為有效地保證會計人員的工作效率。根據上述分析，我單位特組織工作豐富的所得稅會計實施的工作人員對準則中的相關概念、目標和要求備注細節性的說明，必要時在旁邊備注具體事例，既可規范工作人員對于企業所得稅會計實施工作中的細節性操作，又能夠保證快速達到指定的目標，真正發揮會計準則在所得稅會計實施過程中的積極作用。

3.3規范會計核算程序

想要規范會計核算程序，首先必須深入了解影響企業所得稅會計核算程序規范性的根本原因，然后才能制定具有較強針對性的完善建議。我單位在發現核算問題導致的會計核算程度失規范情況后，鼓勵相關工作人員嚴格遵守配比性和適應性的原則，在賬目記錄完成后認真核算，保證按照時間順序費用和收支記錄一目了然，確保核算的準確性：在面對處理的問題時，積極對資產負債表損益法進行改進，使其能夠符合債券發生制和會計準則：此外，我單位還對會計人員嚴格要求，增強培養和考核力度，培養強烈的職業道德感，對于職業道德感不理想或者個人素質較差者進行面談或者給予一定處罰，情節特別嚴重者考慮終止用工合同，保證會計核算程度的規范性。

4結束語

企業所得稅會計實施是我國會計準則體系的基本內容，也是我國市場經濟持續穩定發展的重要保證。我國會計準則改進必須與所得稅會計實施步調一致才能真正發揮其有效的作用。但是目前企業所得稅會計實施過程中仍然存在諸多問題，只有正視存在的問題并制定針對性的完善建議，才能保證所得稅會計實施準則的完善。endprint