酒店業“營改增”稅收籌劃分析

蒲麗蘋

[摘要]2016年5月1日起，我國全面推進“營改增”試點。本文基于對相關政策的學習，梳理出酒店業在營改增政策下的稅收籌劃思路，以期能為相關企業提供一些參考。

[關鍵詞]酒店業；營改增；稅收籌劃

酒店常規主要業務包含住宿業務、餐飲業務，還有部分零星商品銷售、其他生活服務業等，在營業稅制度下，住宿業務、餐飲業務適用5%稅率：營改增后，適用6%稅率。

對比營業稅，酒店常規業務（住宿業務、餐飲業務）增值稅稅負：6%/（1+6%）=5.66%。而酒店的材料采購、設備采購、服務采購、水電、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔一般都會有不同程度的下降。

對于營改增后酒店業如何降低稅負，可以從以下方面著手。

一、布草、餐具清洗服務可外包

通過服務外包，可降低人工成本，減少固定資產支出，可以取得生活服務業增值稅專用發票（6%）。

二、尋找合適的固定資產、低值易耗品供應商

酒店內家具、家電、洗漱用品等優先選擇一般納稅人。

目前酒店供應商很多仍為零散供應商，多為小規模納稅人，采購金額小時還不能提供增值稅專用發票。建議可增多采購渠道，多與大型供應商合作，有效執行預算制度，減少零星采購。對于小規模納稅人供應商，要求其提供增值稅專用發票，可采用集中結算，集中代開專用發票。

三、食材專業配送+凈菜采購模式

酒店部分食材若進行零星采購則無法取得合規發票：另外，酒店一般少有直接采購到農戶自產農產品，無法直接享受到農產品增值稅抵扣政策。而現行稅制下，免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅。酒店采購的食材取得的發票多為零稅率發票，無法抵扣進項。

通過采用“食材專業配送+凈菜采購”模式可解決發票問題，同時降低采購成本，減輕采購負擔。

四、區分混合銷售與兼營

酒店業經營業態復雜，如客人住店時可能享受包括接送機、住宿、電話、WIFI、迷你吧和餐飲服務等：酒店客房中定價銷售食品、飲料、酒水等：配備提供娛樂服務：提供會議等商務服務配套提供餐飲服務等。營改增后，酒店業需要準確判斷哪些業務屬于混合銷售，可以適用6%稅率；哪些屬于兼營，對于兼營的項目需要分別核算，以適用不同的稅率。

混合銷售中既涉及貨物又涉及服務，由于該貨物銷售和服務銷售之間存在因果關系和內在聯系，混合銷售實質上是一項應稅行為。而兼營中涉及的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產之間沒有這種因果關系和內在聯系，兼營應視為多項應稅行為。正是由于兩者之間存在這種根本區別，稅法對于混合銷售和兼營行為的規定也不同，混合銷售的本質是一項納稅行為，其稅務處理原則是按企業的主營項目的性質劃分增值稅稅目：而兼營行為的本質是多項應稅行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，從而計算相應的增值稅應繳稅額。

對酒店公司提供的涉及混合銷售和兼營行為，在以下方面需要進行關注。

（一）并入房費計價的接送機、住宿、電話、WIFI、餐飲服務（免費早餐）等，應認定為混合銷售行為，按住宿服務6%稅率計稅；同時應盡量避免出現“贈送”、“免費”等字眼，防止被認定為視同銷售行為。

（二）對于房間內小吧臺內明碼標價的商品，如食品、飲料、酒水等，進行單獨收費，需要與住宿服務收入分開核算，按照銷售貨物17%稅率計稅。

（三）對于提供會議服務并同時提供餐飲服務的，應分項核算，分項開具發票。

（四）在酒店客房內消費的商品，酒店業納稅人應當按照實際收取的價款分項目（如：住宿費、餐飲費、商品等）向客人開具增值稅發票，并按照各自適用的稅率或者征收率計算繳納增值稅。不得將會務、餐飲等混入住宿業務合并開具發票。針對住宿業務可開具增值稅專用發票，由于餐飲、娛樂服務不得抵扣進項稅，可建議餐飲、娛樂服務開具增值稅普通發票。

（五）酒店提供的分別在發票上單獨反映的長途通訊、叫車服務等收取的費用，長途通訊費按照“基礎電信”征收增值稅，收取的叫車服務費按照“其他生活服務業”征收增值稅。

五、關注代收水、電費等物業服務

若酒店具有物業管理資質，提供不動產出租服務并同時提供物業服務、代收租戶水、電費。正常來說，酒店在支付水、電費時，取得供電公司開具的稅率17%的電費增值稅專用發票和自來水公司開具的征收率3%的水費增值稅專用發票：在向租戶代收水、電費時，均按物業服務稅目開具增值稅發票，采用稅率6%。在實際簽訂協議時，酒店需要根據出租協議內容，進行分別處理。

（一）如出租協議中約定，酒店協助辦理水、電公司更名手續，水、電公司直接向租戶（業主）開具發票的，代收水、電費應視同代收代付業務，不繳納增值稅。

（二）如出租協議中約定，將水、電費約定到物業服務內容中，如浮動計價物業服務費，按照物業服務稅目6%稅率計稅，對酒店公司是有利的，但存在一定的稅務風險。

（三）如出租協議中約定，水、電費按實際用量計量，物業直接開具發票給租戶（業主），需要按照轉供水電繳納增值稅。水費可按（2016年第54號公告）規定差額納稅，按照3%征收率全額開具增值稅專用發票。電費需要按照17%開具增值稅專用發票。

由于營改增政策是在不斷的修訂、補充完善，應根據最新的政策規定做出相應稅務處理，針對代收水、電費行為，及時與主管稅務機關進行確認，是否應該按轉供行為認定，以避免因信息不對稱，造成不必要的涉稅風險。

六、關于專票開具問題的應對

酒店地處繁華地帶，來店消費客戶除部分企業客戶，大多數為個人客戶。當這部分個人客戶提出開具專用發票需求時，酒店是無法直觀判斷其是出差住宿還是旅游住宿。

為避免開票風險，建議酒店首先需要對開票內容進行分項開具，在開票現場以及網頁廣告中可做溫馨提示：“對于餐飲、娛樂、個人消費、交際應酬、員工福利，按現行稅法規定，不得抵扣進項稅”。通過張貼提示，以達到警示提醒作用。而對于客戶取得專用發票，是否能進行抵扣，與酒店無關，由客戶企業自行判斷，并承擔相應法律責任。endprint