有關稅收分類問題之探究

王晶

摘 要：稅收分類是財政學的一個基本問題，明確稅收分類，對理解各稅種的性質特點、國家的稅收制度等具有重要意義。但在理論界對稅種如何歸類等問題仍有一些分歧。本文就主要的稅收分類方法及內容，提出自己的看法，并逐一評價分析。

關鍵詞：稅收分類；稅種；稅收制度

一、稅收分類概述

稅收分類是指按照一定的標準對各種稅收所進行的歸類。一個國家的稅收體系通常是由許多不同的稅種構成的，每個稅種都具有自身的特點和功能，但用某一個特定的標準去衡量，有些稅種具有共同的性質、特點和相近的功能，從而區別于其他稅種而形成一“類”。由于研究的目的不同，對稅收分類可以采用不同的標準，從而形成不同的分類方法。

二、稅收分類目的

全面科學地進行稅收分類，不僅能夠揭示各類稅收的性質、特點、功能以及各類稅收之間的區別與聯系，有利于建立合理的稅收結構，充分發揮各類稅收的功能與作用，而且對于研究稅源的分布、稅收負擔的歸宿以及中央與地方政府之間稅收管理和支配權限的劃分都具有重要意義。

三、 稅收分類方法

（一）按課稅對象的性質進行分類。按課稅對象的不同性質劃分，可分為流轉稅（商品勞務稅）、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅和特定目的稅。流轉稅以商品、勞務為課稅對象，主要在生產、流通或服務業中發揮調節作用，包括營業稅、增值稅、消費稅、關稅。所得稅以各種所得為課稅對象，主要調節生產經營者的利潤和個人純收入，包括個人所得稅、企業所得稅。財產行為稅以各種動產和不動產為課稅對象，主要對財產占有發揮調節作用，包括房產稅、車船稅。資源稅的課稅對象是各種自然資源，主要調節因開發和利用自然資源差異而形成的級差收入，包括資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅。行為稅主要對某些行為發揮調節作用，包括印花稅、契稅。特定目的稅主要是為了達到特定目的，調節特定對象和特定行為，包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。

這種分類方法明確了各類稅種的特點性質，并囊括了幾乎所有稅種，是最基本的分類方式。

在此處，有幾個稅種的分類界限較模糊，分析如下：

1、土地增值稅。從廣義上說，土地是一種資源，正是由于土地資源的存在、增值而征收該稅種，故土地增值稅應劃分為資源稅。

2、耕地占用稅。雖然該稅種歸根結底也是對土地資源征收的一種稅，但是就其性質和特征而言，它是對耕地資源的保護和調節，具有特定目的。故應將其劃分為特定目的稅。

3、車船使用稅。車船稅雖然征稅緣由是車船的使用，但其本質還是對單位和個人對財產（車輛、船舶）的擁有而征稅，故應將其劃分為財產稅。

（二）按稅負是否容易轉嫁進行分類

以稅負是否容易轉嫁為標準，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負不易轉嫁他人的一類稅，此時稅負由納稅人直接承擔。一般認為以所得和財產為課稅對象的稅屬于直接說。間接稅是指能夠把稅收負擔轉嫁給他人承擔的稅，此時納稅人不等于負稅人。一般認為以商品勞務為課稅對象的稅為間接稅。這種分類方式雖然能揭示稅種能否體現現代稅法稅負公平原則，但由于其分類標準模糊，并不能將各稅種進行準確分類。因此，直接稅和間接稅的劃分是相對的，因為按現代稅收理論，任何稅都存在著轉嫁的可能性。

（三）按稅收管理權限和收入歸屬進行分類

以稅收管理權限和稅收收入的歸屬分類，稅收可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三種。中央稅是指由中央政府負責征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種，具體包括關稅、海關代征消費稅和增值稅、消費稅、中央企業所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入，車輛購置稅。地方稅是指由方政府負責征收管理，收入歸地方政府支配使用的稅種，包括營業稅、地方企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用所得稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅等。中央地方共享稅是指由中央和地方政府共同負責征收管理，收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，包括增值稅、資源稅等。

這種分類方式揭露了我國分稅制的實行現狀和實行結構，揭示了中央和地方的稅收博弈，是研究我國分稅制和稅收效率的重要分類標準。但在目前“營改增”的大環境下，交通運輸業和部分現代服務業由交納營業稅改為交納增值稅，這一改革雖然使納稅鏈條更加完善，減少了重復征稅，但是從另一方面來說，惡化了中央和地方的財政關系，因為營業稅本是地方稅，在改革后劃分為中央地方共享稅，這將在很大程度上加劇地方財政困難。因此，在時代變革的背景下，該稅收分類方式有待于進一步調整和完善。

（四）按征收環節進行分類

按征稅環節分類，稅收可以分為生產環節課稅、流通環節課稅、分配環節課稅、資源占用環節課稅、消費環節課稅、投資環節課稅等。以企業的生產經營為例，納稅人在投資創建環節應繳納的稅款主要是印花稅，比如訂立合同、設置會計賬簿等。在購銷環節（包括生產、流通環節）應繳納的稅款主要有增值稅、消費稅、營業稅、關稅、印花稅、城建稅、房產稅、車船稅等。在資源占用環節，要征收資源稅和城鎮土地使用稅。在分配的利潤結算環節要繳納企業所得稅和個人所得稅。期間在投資環節要征收土地增值稅、營業稅、財產稅等。

這種分類方式對各個環節的課稅進行了劃分，便于企業對每個環節的應納稅額進行管理。但是某些稅種如營業稅、消費稅在多個環節都可能征稅，這樣劃分不利于對單一稅種的管理。

此外，依據不同的目的和標準還有不同分類。以征稅對象計稅為標準，可分為從量稅與從價稅；以稅收收入的實體形態為標準，可分為實物稅和貨幣稅；根據稅收和價格的組成關系，可分為價內稅和價外稅；根據課稅客體，可分為對人稅和對物稅。凡此種種，不再贅述。

參考文獻：

[1]羚鼎承，王曙光.稅收分類與簡評.黑龍江財專學報，2008，（2）.

[2]韓宏.關于我國稅收分類的若干問題.審計與經濟研究，2013，（4）.

[3]中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社，2014.