探究管理會計職能應用的若干問題

張艷華

摘 要 財務管理為適應現代企業發展的要求，就要加強自身建設，擴大管理職能外延，把管理與會計有機地結合起來，并滲透到企業經營管理工作各個環節之中，這就在客觀上要求企業學好管理會計理論，并應用到實踐工作中去。

關鍵詞 管理會計職能 應用 企業經營狀況

市場經濟條件下的管理會計具有較強的職能作用，包括經濟前景預測、加強現金流量管理、參與企業經濟決策等。管理會計的應用對企業經營狀況有直接影響，它可以提高企業的管理水平，同時要謹慎應用管理會計方法，要注意信息形式等方面的問題。在財務會計的職能中，經濟核算是其主要中心任務。財務會計重點對企業供產銷的各個環節進行核算。企業有了利潤，就與國家進行利潤分成；企業沒有利潤，國家實行財政補貼或名目繁多的各種返利等政策，財務職能顯得無足輕重，企業管理、財務管理嚴重受限，各項管理職能的作用得不到發揮。20世紀80年代，稅制改革“利改稅”實施后，尤其到90年代進入市場經濟以來，國家不再承擔包袱，優勝劣汰在各企業間成為競爭的統一法則，企業首先要以盈利為目的，只有自身發展壯大，最終才能獲得社會效益。

管理會計的形成經歷了漫長的發展過程，它初步形成于20世紀20年代，當時資本主義經濟發展到一個相當高的水平，但在企業管理中，憑經驗的傳統管理占據主導地位，許多工廠經營粗放，管理混亂。如何用先進的科學管理代替落后的傳統管理，成為一個非常迫切的現實問題。正是在這種情況下，被譽為“科學管理之父”的泰羅創立了集中體現科學管理理論和方法的“科學管理學說”。同時，會計內容也有了新的變化，增添了新的會計技術和方法，如目標成本、預算近制等相繼出現。經過實踐的不斷完善，進入了管理會計的初級階段。到了20世紀50年代，西方國家進入戰后經濟發展時期，資本主義企業的生產經營發生了很大變化。其主要特點是資本高度集中，生產規模進一步擴大，生產經營的社會化程度和產品生產的工藝水平空前提高，企業生產的經營環境也變得日益復雜，市場瞬息萬變，競爭愈加激烈。為使企業在新的歷史條件下具有強大的競爭能力，維持其目前的生存和將來的發展，隨之產生了凝聚當代科學成果、內容極為豐富的“現代管理科學”。它是自20世紀初泰羅提出“科學管理學說”以來，又一個新的重大突破，使企業跨入了一個嶄新的發展階段，同時也武裝了企業會計，擴展了傳統會計的職能領域，加速了傳統會計向管理會計的演變。

管理會計有了一整套新的理論和方法體系，有力地推動了會計科學的發展。它的基本職能已不再局限于對企業生產經營過程的事后反映和監督，而發展成為對企業未來的科學預測和決策，對企業的生產經營活動進行事前的規劃與控制。管理會計體系的形成和發展，為改進企業內部經營管理，提高經濟效益作出了杰出的貢獻。到了70年代，管理會計風靡世界，被譽為實現管理現代化的重要手段，又是現代化管理的重要組成部分。我國在80年代初引進了西方管理會計的理論，企業界針對我國國情和人們的認知程度，以現代化管理方式推廣并應用了部分專門技術，如盈虧平衡分析、市場分析、決策技術、成本性態分析、變動成本計算等等。雖不夠普及和深化，但對加強企業管理、提高企業經濟效益也起到了積極的促進作用。

雖然管理會計理論還不夠成熟，但在實際工作中，有的管理方法越來越普遍地受到企業管理者的歡迎，并得到廣泛的應用，從而為企業獲得最大經濟效益發揮著作用。因而財務部門在做好經濟核算的同時，更應重點加強以下管理會計職能：

第一，做好企業當前經營和長期規劃的經濟前景預測。一個企業只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業決策者提供第一手信息。管理會計要對企業經濟規模、投入產出、現金流量、市場調研等經濟指標作出較為實際的預測，供企業決策者參考。

第二，建立經濟指標體系，落實經濟責任制控制經營全過程。根據企業經營目標，分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經濟責任指標。建立一整套系統的指標體系，使企業內部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析與反饋，及時優化各個環節的工作，確保目標的完成。

第三，做好資金籌集工作，加強現金流量管理。資金是企業的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優融資方案，為企業注入新鮮血液。相反，一個企業盈利水平再高，但缺乏資金籌劃和資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業“缺血”，也會給企業帶來致命的打擊。因而企業在做好資金籌集的同時，必須切實加強現金流量管理，抓好生產經營各個環節，降低庫存，加大銷售力度，確保企業資金周轉流暢。

第四，建立嚴謹的核算議價體系，加大獎懲力度。現代企業管理十分注重充分調動人的積極性，從而貫徹落實企業經濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經濟責任，做到人人肩上有指標，責、權、利相結合，以經濟手段獎懲、控制各級企業組織的行為，不斷完善工作，發揮人的主觀能動性。

第五，參與企業經濟決策。決策是企業經營管理的中心，也是各部門的主要工作職責。為企業決策者提供準確的決策信息是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計作為主要參與決策的部門之一，要從經濟專業上利用成本形態分析、量本利分析等動態、靜態指標方法，對長短期投資、生產、定價等做好經濟決策的前期預測。

南開大學國際會計系對一些企業進行過專項調查，通過對營利與非營利兩組企業的調查發現，營利企業總體上對管理控制的重視程度超過非營利企業。在50個選項中有32項控制，營利企業的選擇比例高于非營利企業，特別是對目標利潤與資金占用的預算與考核及獎懲方案的制定與兌現方面，表現出較強的力度，說明營利企業的經營業績與它們在內部控制上的努力有很重要的關聯。

通過管理會計的應用，提高企業管理水平，還需要注意以下幾個問題：

第一，管理會計的方法靈活性較強，不易掌握，應逐步研究和制定相對緊湊、簡化、可細化操作的實用型方法。要針對企業存在的問題，解決主要矛盾，工作扎扎實實，不可求大、求全、求虛。

第二，管理會計的應用是與企業管理者對會計信息的需求緊密相關的。隨著現代企業制度的建立和我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業的內部管理者在科學決策與內部管理控制中，會越來越迫切地需要會計信息的支持。我國管理會計的應用雖有一定基礎，但與實際需要還有較大的差距，推廣先進的、符合中國國情的管理會計方法任重而道遠。

第三，目前，我國管理會計方法的應用狀態與企業規模及企業經營狀況有一定的相關性。管理會計方法的應用對提高企業經濟效益與管理水平有比較明顯的作用。各企業應針對企業特點，根據管理中面臨的問題，選擇合適的方法，從而不斷改善經營管理，提高經濟效益。

第四，先進的管理會計方法的應用對會計人員提出的要求越來越高，他們需要不斷更新知識，適應形勢的需要，提高支持管理決策與控制的能力。

第五，在實務中應用的各種管理會計方法富有彈性、多樣化、創造性，不能死板地套用書本上的方法。要謹慎應用管理會計方法，應用其他企業內部或外部取得的一切信息，這些信息有各種形式，在會計管理中切不可忽視。

（作者單位為寧夏長城水務有限公司）endprint