事業單位貨幣資金內部控制研究

何勇

摘要：貨幣資金是事業單位最重要的資產之一，貫穿于事業單位整個運營過程，所以加強貨幣資金控制管理，建立完善的貨幣資金內部控制制度，對于提高貨幣資金利用效率，減少國有資產流失具有重要的意義。

關鍵詞：事業單位；貨幣資金；內部控制

一、事業單位貨幣資金內部控制的作用

1.確保資金的安全與完整性

事業單位的資產中，對貨幣資金的貪污挪用是引發各種犯罪等不法行為出現的主要原因之一。通過對貨幣資金的管理，能夠確保貨幣資金在收入、支出等過程的規范性，保障其貨幣資金的完整性，防止貨幣資金被不法分子利用，避免不必要的損失。

2.保證貨幣資金的合法合規，收支符合國庫單一賬戶管理原則

依據《現金管理條例》及國庫單一賬戶管理規定，對貨幣資金進行管理，檢查貨幣資金的取得與使用、其他各手續的辦理能否符合相關規范要求。通過這一過程確保事業單位貨幣資金的合法合規，收支符合國庫單一賬戶管理原則。

3.提升貨幣資金使用效率

在對行政事業單位貨幣資金的管理過程中，嚴格按照行政事業單位會計制度及財政預算要求，科學調度其貨幣資金，使得貨幣資金的使用更加高效，最大限度地發揮貨幣資金的優勢。

二、事業單位貨幣資金業務主要風險

1.未實現不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經管賬務處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

2.對資金支付申請沒有嚴格審核把關，支付申請缺乏必要的審批手續，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險；

3.貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額的制度，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

4.未按照有關規定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導致單位違法違規或者利益受損的風險。

三、事業單位貨幣資金內部控制對策

1.明確財務內部各崗位的職能權限

首先，實行不相容崗位分離和崗位責任制。不相容崗位分離制度可以說是貨幣資金控制的核心環節。在實際操作中，不相容崗位包含很多方面，諸如應設專職出納來負責貨幣資金的收付保管業務，其他人未經授權不得接觸；出納不得兼任會計，不得負責總分類賬的登記與保管，不得兼任稽核、保管會計檔案，不得兼管收支費用以及債權債務等賬目的登記；單位財務專用章與財務負責人的個人名章以及銀行印鑒等不得由一人掌管；實行嚴格的貨幣資金授權審批制度，大額資金的支付審批應當集體決策，明確各級管理人員的職責范圍和業務處理權限以及所應承擔的責任，審批人不得超越權限審批，對于超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕等等。其次，財務人員要切實做到定期輪崗，實行領導責任制。《行政事業單位內部控制規范》第六條明確規定單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，通過確立領導干部的經濟責任制，把責任切實落實到各級領導責任人身上，做到“誰主管誰負責”。同時實行內部控制關鍵崗位人員輪崗和部門負責人輪崗，也能減少問題的不斷積累，防止既得利益集團形成與團伙作案，做到有問題及時處理，對一些不具備輪崗條件的單位或特殊崗位，則由上級單位財務或審計部門進行專項審計或者進行年度報表匯編互審，從而達到有效的控制。

2.加強授權審批控制工作

事業單位在加強貨幣資金內部控制建設的過程中，應該結合實際需求嘗試構建貨幣資金收支業務授權和審批制度，針對審批人的工作權限明確審批人在授權貨幣資金業務的過程中使用的批準方式、批準權限以及相關程序和責任等，嚴格規定經辦工作人員在辦理貨幣資金收支過程中享有的職責范圍以及對其提出的工作要求。同時，審批人員應該注意保證在所限定的授權范圍內開展各項審批工作，在開展審批工作的過程中認真執行各項要求，絕對不允許超越審批權限開展審批工作現象的出現。此外，涉及較大金額的資金支付工作應該交由事業單位的決策領導層進行集體研究，然后結合集體研究結果提出審批意見。在獲得合理的審批意見后，會計人員參照審批意見開展各項業務，保證各項貨幣資金收支業務得以順利推進。一般來說，在這一過程中涉及的內部控制環節包含支付申請、支付審批、支付審核以及支付辦理等幾個重要方面，因此在加強授權審批管理的過程中應該保證各個環節工作質量，進而有效提升授權審批效果，為貨幣資金內部控制工作的優化開展提供一定的支持。

3.加強銀行賬戶和貨幣資金核查內部控制

嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。

4.采取多項措施完善貨幣資金監督制度

一是強化內部審計。首先，要高度重視內部審計的作用，建立獨立于財務部門的內部審計機構，單位主要負責人直接分管內部審計工作，同時要將內審工作費用納入預算。其次，要定期對貨幣資金的管理進行內部審計，發現問題及時向領導班子報告，并提出解決問題的措施。要強化內部審計成果的運用機制，將其作為考評單位內設部門及單位負責人的重要依據。二是發揮政府監督的作用。要充分發揮財政部門和審計部門的主體監管作用，切實發揮好監察部門的紀律監督作用。要以《內部控制規范》為依據，調查是否建立并實施了內部控制制度，控制是否存在缺陷，并對存在的問題提出處理意見，對違法違規問題依法依規處理。三是強化社會監督。事業單位應當按照相關規定，及時公開每項貨幣資金的使用情況，接受全社會的監督。

參考文獻：

[1]韓茹.行政事業單位財政專項資金審計的現狀及改善對策[J].行政事業資產與財務，2013（08）endprint