淺析營改增對企業會計核算的影響

賈靜

摘 要 為了提高營改增背景下企業會計核算的工作效率及質量，從而保證企業會計工作處于順利開展狀態，進而為企業會計人員積累更多的工作經驗，便有必要在綜述營改增概念的基礎上，分析營改增對企業會計核算的影響，提出具體的核算措施。然而，現階段我國企業會計核算水平仍停留于粗放型階段，存在較多問題亟待解決。

關鍵詞 營改增 會計核算 企業影響

近年來，隨著我國經濟不斷發展，城市規模不斷擴大，企業數量不斷增多，企業會計核算水平已取得一定的進步與發展。同時，為了順應時代發展潮流，滿足日益嚴格的核算工作要求，企業會計核算工作重心逐步向分析營改增對會計核算影響及提出具體核算措施轉變。其中，營改增又稱為營業稅改增值稅，指傳統營業稅應稅項目改為增值稅范疇的經濟政策。[1]2011年我國頒布營改增試點方案，2016年營改增范圍現已推廣至全國各地，營改增政策不僅能減少重復納稅環節，還能降低企業賦稅負擔，激發企業生產積極性及主動性，有利于產業升級及經濟發展，進一步加快供給側結構性改革的步伐。鑒于此，針對營改增對企業會計核算影響的研究具有重要意義。

一、營改增對企業會計核算的影響

（一）稅負支出影響

營改增政策不僅能減少重復納稅環節，還能降低企業賦稅負擔，激發企業生產積極性及主動性，有利于產業升級及經濟發展，進一步加快供給側結構性改革的進程。同時，從企業角度來看，實現生產材料及生產設備購買進項抵扣造成其實際稅率低于營業稅率，客觀上優化了企業產業結構，增強了企業核心競爭力，并且轉變會計核算工作理念，積極引進科學的工作手段，一定程度上提高了會計核算工作效率，降低了企業整體成本投入，避免了人力資源浪費，擴大了進項稅可抵比例，減輕了企業稅負支出負擔。此外，受企業類型差異性的影響，以開具增值稅發票為稅收控制方法的操作難度大，尤其是建筑企業施工現場位置偏遠且材料采購困難。

（二）會計賬務影響

自營改增政策實行以來，直接改變了企業會計核算工作項目類型。營改增政策實行前，企業會計核算工作項目類型簡單且核算難度低，營改增政策實行后，企業會計核算工作項目類型復雜且核算難度高。例如，營改增政策實行前，營業稅會計項目核算中計提借記為“營業稅及附加”、計提貸記為“稅費-營業稅”；營改增政策實行后，營業稅會計項目核算項目改為“稅費-增值稅”企業賬戶內含出口退稅、轉出定向稅、轉出多交增值稅、貸方消項稅、減免稅款、出口抵減內銷產品的應納稅、已交稅、轉出未交增值稅及借放進項稅等項目，在一定程度增加了核算工作難度。[2]

此外，營改增政策實行前，企業已繳納稅款高于原有納稅義務，尤其是實際納稅過程中，企業所得稅及營業稅以一定比例為標準進行預繳納，極易造成企業提前墊付生產資金支付未回收款項稅負，直接影響企業現金正常流通，一定程度阻礙了企業長遠發展。[3]營改增政策實行后，改善企業現金流通現狀，有利于緩解企業現金流通壓力，幫助企業實現現金流自主調節。

二、營改增下企業會計核算的措施

（一）統一思想觀念

在實際核算的過程中，企業主動轉變傳統工作理念，堅持實事求是的工作原則，加大對于營改增下會計核算工作的重視程度，特別是會計人員必須統一思想觀念，端正自身態度，摒棄錯誤認識，從根源上認識到開展會計核算工作的重要性，形成高效全面、踏實肯干的工作作風，積極引進科學的工作方法，將開展會計核算工作視為保證企業經濟利益及促進企業長遠發展的唯一途徑，納入建設新型會計核算工作體系的戰略高度。同時，廣大會計人員做到“解放思想、轉變理念、統一認識、增強水平”，意識到開展會計核算工作的緊迫性及必要性，為順利開展會計核算工作奠定堅實基礎。

（二）提高素質水平

在實際核算的過程中，企業主動轉變傳統工作理念，堅持以人為本的工作原則，加大對于人才引進及隊伍建設的重視程度，著重強調改變工作環境及改善工作條件，積極創造實踐鍛煉工作機會，做到“壓擔子、交任務”，充分發揚艱苦卓絕精神，進一步提高會計人員整體素質水平，提高會計核算工作效率及質量，并且會計人員以企業會計核算工作任務為中心，緊密團結廣大工作人員推動工作開展，以黨的群眾路線為指導強化會計人才的戰斗力及凝聚力。同時，將實踐鍛煉與崗位培訓相結合，組織一系列崗位培訓，有目的性、有針對性及有計劃性地舉辦工作研討、業務講座及短期集訓等活動。

（三）完善核算機制

一般說來，營改增政策是我國稅負政策改革的發展趨勢。在實際核算的過程中，企業主動轉變傳統工作理念，堅持可持續性發展的工作原則，不斷完善會計核算工作機制，立足于企業優勢擺脫原有核算工作模式的限制，以確保企業經濟利益為前提條件以達到提高核算工作效率的目標，尤其是購買生產材料及生產設備的過程中，盡量選擇能開具增值稅發票的供應商便于進項抵扣，降低整體成本投入，并且做好對外交易合同管理工作，確保增值稅發票名稱與企業名稱一致，尤其是營改增背景下，獨自履行納稅義務更為重要。此外，靈活運用各項稅改政策通過“項目外包”等方法抵扣“外包項目”進項稅額。

（四）豐富核算方法

受營改增政策復雜性的影響，不僅能減少重復納稅環節，還能降低企業賦稅負擔，激發企業生產積極性及主動性，有利于產業升級及經濟發展，進一步加快供給結構性改革的步伐。因此在實際核算的過程中，企業主動轉變傳統工作理念，堅持具體問題具體分析的工作原則，做好會計核算工作變化性風險的評估工作，不斷豐富會計核算工作方法，以企業發展方向為出發點靈活運用各項稅改政策，納入增值稅核算指標設置會計核算科目，完善企業賬戶及輔助表格，并且遵循相關相應法律法規、工作準則及會計制度，銜接會計核算環節與企業納稅環節，促使會計核算工作模式向靈活性、高效性及全面性轉變。

（五）重視發票管理

自營改增政策實行以來，企業開具增值稅發票有利于財務工作開展。同時，增值稅發票不只是完稅憑證，一定程度真實反映企業業務的開展情況，并且與普通發票相比，增值稅發票作廢、傳遞、開具、鑒別及獲取的流程復雜且要求嚴格，一旦企業違反《增值稅專用發票管理辦法》必須承擔相應的刑事責任。因此在實際核算的過程中，企業主動轉變傳統工作理念，堅持“高效工作、核算準確”的工作原則，加大對于增值稅發票管理的重視程度，以控制企業整體成本投入為切入點選擇適宜的發票開具方，并且一旦企業過于追求增值稅發票金額忽視生產經營成本造成采購成本超出預算，即便除去降扣稅項目也無法獲取預期經濟效益。

三、結語

在社會經濟穩健發展的大背景下，我國城市規模不斷擴大，企業數量不斷增多，企業會計核算水平逐步成熟，社會對于企業會計核算工作提出全新的要求及標準。如何在營改增背景下做好企業會計核算工作，是會計人員在實際工作過程中面臨的主要問題。因此，綜述營改增的概念，分析營改增對企業會計核算的影響，提出具體的核算措施具有重要作用。

（作者單位為撫順錦基能源物資銷售有限公司）

參考文獻

[1] 何美霞.淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及其完善[J].中小企業管理與科技（下），2015（03）：86-87.

[2] 陳汝婷.淺談營改增對企業會計核算的影響[J].財經界（學術版），2015（20）：324.

[3] 李炳芝.論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對[J].現代經濟信息，2013（17）：192.endprint