注重風險突出重點 跨部門聯合內控審計

在小型組織中，內審資源有限，內部審計往往借助外部力量，包括聘請外部會計師事務所、調動其他部門的力量等方式。本文旨在討論多部門聯合對境外機構開展的內部控制審計。

一、準備階段

第一，重視預審。為保障境外審計工作順利進行，充分利用境外出差的有限時間，抓住審計重點，發現審計線索，駐場審計的前兩周集中開展預審。一是主審制定審計任務分解表，將要檢查的內容分成經營、財務、基礎管理等方面，在大類的基礎上細化檢查重點和檢查內容。例如，將財務方面的檢查內容細化為貨幣資金、應收賬款、固定資產、存貨等大類，再進一步將大類的檢查內容細化為具體問題，如貨幣資金大類包括開立幾個賬戶、是否在公司備案、賬實是否一致等具體問題。主審根據任務分解表將審計任務分配給審計組人員，分頭搜集前期資料，如經營指標、財務報表、人力資源備案表。二是將預審中發現的審計線索涉及的現場資料匯總整理，提前告知被審計單位人員準備，如報銷憑證、固定資產盤點表、人員名單等。三是提前與國內對口支持的業務人員訪談被審計單位的經營情況，了解項目執行過程存在的困難和問題，通過訪談發現審計線索。

第二，做好培訓。由于審計組由不同部門成員組成，為保證審計質量，統一檢查標準，在出發前兩周，對審計組成員進行集中培訓。培訓由主審圍繞審計任務分解表，逐項討論檢查要點注意事項。例如，長期應收賬款不僅要關注產生的原因、導致壞賬的可能性，還要計算因長期未收匯產生的資金占用費對項目利潤的影響；預付賬款要關注對應的合同條款，是否提前付款，是否超合同約定的預付額付款；長期應付款掛賬是否有特殊原因，是否用該科目調節利潤等。通過對審計要點的逐項分解，審計組成員對檢查的深度和標準有了初步的了解，避免現場審計水平參差不齊。

二、審計實施

境外審計由于其地理和時間因素的限制，與國內審計存在一定的不同，我們抓住以下幾個關鍵點，實施現場審計。

第一，緊抓風險，重點突出。根據預審階段制定的任務分解表，分大類，有側重地進行檢查。經營方面側重檢查經營指標的完成情況，分析超指標或未完成指標的原因。財務方面側重檢查損益情況，債權債務情況，重點關注資金、固定資產、存貨、納稅等風險；檢查的重點科目包括銀行存款、應收賬款、應付賬款、應交稅金等。日常方面側重檢查“三基”相關內容。

第二，注重配合，發揮專業。審計組員既相互獨立，又相互協作，以一個點為突破口，追根溯源查找問題的本質。例如，檢查經營的組員發現近年來被審單位收匯不夠及時，檢查財務的組員根據此條線索，查找財務憑證中的應收賬款科目，發現部分應付賬款已超過3年尚未收回，繼續根據此線索查找無法收回的原因，發現因當地業務人員交接不善，部分貨款已形成壞賬。

第三，檢查為主，訪談為輔。以財務賬為出發點，結合公司實際業務，發現被審計單位運營方面存在的問題。對問題的發生，首先通過邏輯關系推斷原因，再以訪談的手段佐證推斷是否屬實。避免完全根據業務人員的解釋對問題定性。其次是根據訪談中業務人員不經意的流露，發現審計線索。例如，在訪談被審計單位總經理的過程中，了解到其經常要到其他地區出差，但每月必須按時上報經其簽字的稅務報表，發現存在中方員工代其簽字的問題。

第四，善于總結，查漏補缺。為了解每日的工作進度，及時調整工作安排，每日工作結束前審計組都要對當天的工作情況進行總結，對當天發現的問題和需要解決的問題進行梳理，查找檢查內容是否存在缺項漏項。并根據工作進展情況，對下一步工作進行適當調整，如日常管理方面檢查完成的時間較早，審計組根據實際情況重新對人員進行了分配，保證了經營和財務方面得以深入全面的檢查。

第五，重視溝通，注意反饋。審計意見是體現審計成果、提升審計價值的關鍵，在充分理解和把握管理原則的基礎上，具體問題具體分析，充分考慮被審單位的客觀情況，與被審單位、國內相關職能處室進行充分交流與溝通，從而提出切實可行的審計意見和建議，避免“閉門造車”。例如，審計發現境外辦事處經費報銷不及時，未按照公司要求“在次年二月底前將原始單據帶回國內報銷”，經深入了解，海外人員攜帶原始單據出境可能遭到當地海關稽查，而單據在當地存放也面臨著當地稅務機構突擊檢查的風險。針對上述海外業務現狀，可以建議公司總部利用財務檢查、境外審計、管理評審等機會，對辦事處費用報銷原始單據的真實性、準確性進行核實，并將單據掃描成電子版進行存檔，出具審計報告或專項意見后將單據在當地銷毀，從而避免單據出境被檢查以及在當地存放被發現等風險。

三、審計總結

在新的形勢下，進一步加強境外機構管理是公司適應集團公司海外戰略發展的需要，是全面提升公司國際化經營水平的需要。因此，進一步加強相關部門間的聯系，不斷提升審計隊伍能力與水平，構建長效監管機制，堅持對境外機構開展內部控制審計，不斷加強境外機構經營管理與風險防范能力勢在必行。整個審計過程，通過合理整合審計資源，借助其他部門的力量聯合檢查，將孤立的問題置于公司整體經營管理的大背景下去審視，使得問題得到更深入的剖析，審計建議更加切實可行；通過做好國內預審、在國內充分收集相關資料以及確定審計重點等前期準備工作，在審計資源有限的情況下提高了境外審計工作效率；通過對審計組成員進行審計程序培訓，統一了審計標準口徑，有效地提高了審計成果的質量。

（作者單位為中國石油技術開發公司）

[作者簡介：黃珂（1984—），女，河南南陽人，碩士研究生，審計師，研究方向：審計管理。]endprint