淺議農村商業(yè)銀行內部審計現狀及對策

摘 要 目前，日趨復雜的經營環(huán)境使得我國農村商業(yè)銀行面臨著嚴峻考驗，內部審計成為農村商業(yè)銀行應對激烈競爭的有效手段和重要保障，然而農村商業(yè)銀行的內部審計管理還存在不少弊端。筆者結合自己在農村商業(yè)銀行內部審計工作實踐中的經驗，全面分析了我國農村商業(yè)銀行內部審計的現狀和存在的問題，并提出了相應的應對措施和建議。希望此文能夠起到拋磚引玉之用。

關鍵詞 農村商業(yè)銀行 內部審計 內部審計風險

一、引言

農村商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經營企業(yè)，自有資金比例較低，風險聚集性較其他行業(yè)更強，是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行也面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)，“銀行是弱勢群體”并不是空穴來風。以山東省為例，2016年山東省農村信用社通過銀行化改革明晰企業(yè)產權關系，組建成為農村商業(yè)銀行股份有限公司。通過一系列改制逐步脫離了國家保護，業(yè)務不斷豐富和復雜化，經營風險也逐步加大，這些都對農村商業(yè)銀行的風險管理水平提出了更高的要求。內部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統(tǒng)的方法對企業(yè)內部進行評價，及時有效地查找經營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是農村商業(yè)銀行系統(tǒng)正常運轉的重要保障。雖然近年來內部審計的飛速發(fā)展促使我國農村商業(yè)銀行相繼進行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務運行系統(tǒng)為核心、以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國農村商業(yè)銀行內部審計仍存在很多缺陷和不足。針對農村商業(yè)銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制成為所有農村商業(yè)銀行當前面臨的重大課題。

二、我國農村商業(yè)銀行內部審計現狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權威性

獨立性和權威性是內部審計中兩項最重要的原則。當內部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權時，獨立性和權威性才能很好地結合起來，從而對銀行的經營狀況作出真實合理的評價。然而，我國農村商業(yè)銀行仍停留在內部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設置模式是層級管理。內審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內部審計部門不是直接由董事會負責，混亂的隸屬關系導致內部審計機構缺乏權威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自負盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能只注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在千絲萬縷、不可避免的利益關系。二者的地位不相上下，內部審計機構權限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監(jiān)督指導，從而流于形式。

（二）審計風險得不到重視，防范范圍過窄

農村商業(yè)銀行內部審計風險，主要包括銀行財務報表存在重大錯漏報或重要的金融業(yè)務活動存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當的審計意見，以及在審計過程中沒有及時發(fā)現被審計對象存在的問題，日后暴露而產生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，內部審計部門有承擔責任的風險。

我國農村商業(yè)銀行在內部審計方面的管理缺失，導致風險管理方面發(fā)展緩慢，主要體現在以下幾個方面：第一，銀行高層管理人員對內部審計風險的理解不夠深入，缺乏風險管理意識，從而使風險管理、內部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。第二，我國農村商業(yè)銀行內部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，注重業(yè)務操作流程的合規(guī)合法性，風險業(yè)務的覆蓋面還不夠廣，具有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位、多層次的動態(tài)審計，使得農村商業(yè)銀行的風險管理往往只是采取“亡羊補牢”式的補救措施。內部審計的風險預警模型的設置尚不完善，風險管理監(jiān)督和控制職能缺乏。第三，隨著農村商業(yè)銀行經營范圍的拓展，業(yè)務更新十分迅速，金融產品創(chuàng)新能力不斷增強，而審計內容卻反應過慢，滿足不了業(yè)務變化的需要，無法及時進行有效的內部監(jiān)控和風險評估。

（三）審計手段單一，方法技術陳舊落后

現階段，我國農村商業(yè)銀行的內部審計還普遍停留在原始的賬目基礎上，采用詳細審計或抽樣審計的方法，與國際先進的風險導向審計相比差距還很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計期長、成本高、效率低下，并使得內部審計風險增加，審計結果過于主觀，科學性變差。另外，金融電子化建設的飛快發(fā)展幾乎帶動了所有被審計對象，形成了以計算機網絡為中心的業(yè)務處理和管理系統(tǒng)。但農村商業(yè)銀行的內部審計在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會致使內部審計人員在監(jiān)督控制上無所適從，風險防范舉步維艱，嚴重約束內部審計職能的發(fā)揮。

（四）審計人員專業(yè)水平較低，綜合素質不高

內部審計隊伍整體的專業(yè)水平和素質對內部審計工作的影響至關重要。農村商業(yè)銀行業(yè)務越來越復雜化，金融產品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應現代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術水平、豐富的審計工作經驗，同時具備法律、計算機和國際貿易等相關知識的高素質復合型人才。但由于我國農村商業(yè)銀行對內部審計不夠重視，很多內部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓，使得工作銜接不利，業(yè)務開展起來困難重重，極大影響了審計結果的準確性，成為制約農村商業(yè)銀行內部審計發(fā)展的一大瓶頸。

案例：農商行審計人員在檢查中發(fā)現，A農商行于2016年3月22日向某貿易有限公司發(fā)放抵押貸款3300萬元，2017年3月17日到期。貸款用途為購不銹鋼板，擔保人B集團有限公司房屋所有權，證號為第2011020429號。抵押物位于十六路601號國際大廈1號樓商場103號房。查看公司地址與參與評估的厚信土地房地產評估有限公司地址鄰近位置。經厚信土地房地產評估有限公司評估抵押物房地產單價為26046.53元/平方米，面積1951.02平方米，評估價值為5081.73萬元，抵押率為64.94%。endprint

剖析：該筆貸款的抵押物經厚信土地房地產評估有限公司評估單價為26046.53元/平方米。經外核及審計人員掌握的房產抵押常識證實，厚信土地房地產評估有限公司與某貿易有限公司經營地址是鄰居隔壁，評估時存在實際價值低于評估價值、高估價值虛增擔保能力的情況。

以上案例中，由于審計人員充分掌握了房地產評估專業(yè)知識和技能，及時發(fā)現了“抵押物評估價值虛高”問題。

三、改善農村商業(yè)銀行內部審計的管理對策和建議

（一）加快內部審計復合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質

銀行業(yè)務的變化對內部審計人員的要求日益提高，單一的普通型審計人員已無法滿足當前審計工作的需要。提高內部審計隊伍的整體素質，培養(yǎng)復合型審計人才，是強化農村商業(yè)銀行內部審計的一項重要任務。首先，科學合理的用人機制是保證審計質量的前提。農村商業(yè)銀行應該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復合型知識結構的高素質人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設法調動其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對現有審計人員的崗位培訓和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學配備，努力建立一支新型的內審精英隊伍。

（二）健全內部控制制度，提高內部審計獨立性

農村商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內部控制制度，健全內部控制就要借鑒國內外商業(yè)銀行的成功經驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創(chuàng)新內部控制模式，有針對性地提出改進意見，進一步發(fā)揮內部控制的整合優(yōu)勢。為加強內部審計的獨立性，適應銀行治理結構，我們還應主動調整和改革現行的“層級管理”的內部審計機構設置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響其獨立性的關鍵因素，所以農村商業(yè)銀行應該實行垂直組織管理機制。

（三）建立以風險為導向的內部審計模式，拓展內部審計范圍

將風險管理引入內部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領域的風險控制機制，保證內部審計的監(jiān)督質量，依靠緊密的檢查程序把風險降至最低。首先，建立風險管理評價模型，通過對農村商業(yè)銀行的業(yè)務風險進行全面評估，找出高風險部分或環(huán)節(jié)，確定審計重點，分析其產生高風險的原因，制定科學有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發(fā)揮內部審計控制風險的職能。最后，農村商業(yè)銀行還不應忘記拓展內部審計的職能范圍。傳統(tǒng)的內部審計通常是以已經發(fā)生的損失或者錯報、漏報造成的不良后果為基礎進行的事后審計。對于要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計對象我們更應予以關注，把內部審計范圍的切入點逐步前移，同時進行事前分析和事中控制，預測潛在風險和可能發(fā)生的損失并及時監(jiān)督和防范，推動了內部審計風險管理的深層次發(fā)展。因此，農村商業(yè)銀行既要搞好風險評估工作，又要努力預防風險。

（四）完善內部審計信息化建設，改進和創(chuàng)新審計方法

某些傳統(tǒng)的審計方法由于其局限性，如實施人為的抽樣審計方法已越來越不適應現代審計的要求。一是當時所采用的抽樣審計是按經驗進行判斷和抽樣的，即審計人員主要根據自己的經驗選定樣本的范圍和重點。由于審計人員的經驗不同、素質不一、隨意性大，因而難以準確地選擇抽樣范圍和重點。這就可能因審計人員的判斷失誤而遺漏重大事項，產生審計人員無法作出準確評價的風險。二是抽樣數量和樣本選擇的盲目性，使審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果。三是判斷抽樣著重于對結果的檢查，忽視了對企業(yè)經濟業(yè)務的檢查，從而無法發(fā)現企業(yè)經營活動中的舞弊行為，這種失察可能會使審計人員承擔極大的風險。

利用大數據技術，通過數據收集、分析、篩選，將得出的結果運用到實踐中。充分運用大數據云計算的先進技術，完善內部審計信息化建設，首先要盡力開發(fā)高技術含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業(yè)技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入計算機系統(tǒng)中。然后，利用銀行內部聯(lián)網機制，對會計憑證與報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業(yè)務進行不定期的監(jiān)測。最后，運用數字模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告。山東省農村商業(yè)銀行上線運行非現場審計系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠對轄內機構發(fā)生的所有業(yè)務進行監(jiān)測，并進行數據分析、篩選，抓取風險可疑數據。然后再根據篩選出的具體數據進行現場檢查驗證得出正確結論。這樣能夠正確指導農村商業(yè)銀行經營管理行為，更有利于經營管理層及時合理地作出決策，大大地提升了預判、預警和風險控制能力，大大提高了審計效率，提高了審計質量。

（作者單位為山東無棣農村商業(yè)銀行股份有限公司）

[作者簡介：劉衛(wèi)貞，中級經濟師，審計部副經理，擅長金融風險方面研究。]

參考文獻

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