探討內部審計獨立性的制約因素及對策

李雪皎

摘 要 內部審計主要是為了改進組織的經營。其能夠對強化企業管理起到重要的作用，并且能夠對企業內部進行規范管理，從而提高企業的經濟利益，是建設現代企業制度的要求。內部審計的獨立性和客觀性能夠使內部審計發揮強大的經濟職能。筆者認為，內部審計獨立性是審計中必須熟悉的問題，對發展內部審計非常重要。

關鍵詞 內部審計獨立性 制約因素 對策

一、內部審計獨立性的含義

內部審計獨立性指的是企業中的內部審計人員在業務上應該相對獨立，避免其他組織的干擾，獨立執行自己的任務。企業的內部審計應該排除其他職能的干擾，就算有其他人員構成審計組也要排除其他干擾。內部審計人員在執行自己的任務中，保持精神上的獨立，站在客觀的角度去開展活動。獨立是內部審計開展工作的必需條件，內部審計人員應該具備獨立性，才能從客觀的角度進行評審。內部審計工作部門是由領導決定的。內部審計人員的工作范圍是否廣泛，影響到他們是否能夠獨立完成業務活動，所以要求內部審計工作人員應該具有獨立性和客觀性。自由表示可以通過主觀意識作出判斷和選擇，而不受其他各部分的影響和限制。客觀表示要求實事求是，以公正、公平、公開的態度履行自己的職業。

內部審計的獨立性主要有三個方面：一是內部審計中所屬關系的獨立性。內部審計機構不能屬于其他任何部分，而是直接屬于企業中的高層領導人，這樣才能保持內部審計機構的獨立性，并且高層領導能直接得到情報和咨詢。二是內審人員的獨立性。內部審計必須有專業的內審人員，不能使是其他部門調派來的兼職人員。只有這樣才能按自己的權限完成任務。另外，內部審計人員在執行任務的過程中必須站在樂觀的角度去分析問題，同時還要堅持自己的原則，忠于職守，重視自己的工作質量，要取得人們的信任，從而提高內部審計機構的能力和權威性。三是內部審計業務的獨立性。內審人員只制定自己內部的工作計劃和計劃方案，不能夠執行工作以外的任務，不能夠參與企業中的生產活動，以第三者的身份去監督、去評審各項工作。內審人員的獨立性必須被單位負責人承認。

二、制約內部審計獨立性的因素

內部審計的核心思想是獨立性。通過事實證明，執業獨立性的原因有很多，如利益問題、外界壓力等都會影響到內部審計的獨立性。

第一，內部審計法規不夠完善。到目前為止，我國頒布了《審計法》等關于內部審計的法律法規，但是并未升級到一定的高度，其中《內部審計條例》一直沒有出臺，使得內部審計人員得不到重視，沒有具體的規章制度，這樣就會使內審人員工作沒有秩序，這種法律的不健全嚴重制約了內部審計的獨立性。

第二，機構中缺少獨立性。現實中，內部審計人員嚴重缺乏獨立性，對獨立性不夠重視的現象普遍存在。在我國的相關機構中，有的部門合署辦公，這就會導致內審人員被利益牽絆，從而難以開展監督工作，影響內部審計的獨立性。而有些單位雖然有內部審計機構，但是形同虛設，不能夠發揮相應的作用。還有的單位會將內部審計機構和其他部門合并，以達到精減人員的目的，這會給內審人員的工作帶來阻礙。這些因素都會影響內部審計機構工作的開展，難以發揮監督作用，制約內部審計機構的獨立性。

第三，內部審計人員沒有獨立性。現實的狀況是，內部審計人員受單位的限制。內部審計機構主要由高級管理者直接領導，并將工作匯報給領導。內審人員和單位的其他部門都是一個機構，不免會有偏見和排斥，內審人員還要承擔其他的責任，所以內審人員的獨立性容易受到侵害。

第四，內審人員的業務素質不高。我國之前頒布了《關于內部審計若干規定》，之后內審工作開始蔓延到行政部門和企業當中，不過我國的內部審計機構成立的時間比較晚，工作上還處于不斷摸索階段，這將直接導致內審人員的經驗不足，知識體系不夠完整，審查方式缺乏多樣化，審計手段落后，審計工作涉足范圍小。我國的內審人員多來自財務部門，他們雖然有會計經驗，但是依然缺乏審計經驗和審計知識。另外，領導不夠重視內審工作，導致很多人不愿意從事內部審計工作，這樣的后果是內審團隊不夠穩定。以上這些因素都會嚴重阻礙內部審計人員素質的提升。

三、對內部審計獨立性的建議

審計制度不是由市場決定的，是為了滿足公司的監管要求，那些為了尋求更好發展的公司是為了獲得更多的利益，審計工作會暴露這些公司本身的業績情況，對這些公司的利益造成影響。因此，要保持內部審計的獨立性，應從以下幾個方面著手：

第一，加強法律建設，增加內部審計機構的權威性。法律能夠鞏固內部審計機構的地位。為保證內部審計機構的獨立性，應該制定健全的法律法規，利用法律手段來規定審計機構的地位和法律保障；用法律手段規定內審人員的工作職責和義務，制定行業細則和內審部門的規章制度，利用法律來保障內部審計的獨立性。因此，只有建立完善的法律法規，才能正確開展內審工作，發揮單位的監督作用，這樣內部審計的獨立性才能夠體現出來。

第二，提高審計人員的素質水平。當今社會的競爭歸根結底還是人才的競爭，所以必須堅持“以人為本”的原則，提高內部審計人員的素質水平。首先，內審人員應該樹立正確的人生觀和價值觀，只有這樣，內審人員才能夠以人民的利益為重，以國家的利益為重，制止浪費國家錢財的行為。另外，內部審計人員的業務要過硬，必須有相應的法律法規意識，熟悉會計電算化、法律、金融、管理等方面的知識，強化教育，適應新形勢的發展需求。同時，領導必須重視對內審人員的教育培養，保障他們的工作順利進行。內審不同于外審，需要有證書，以保證他們的職業水平。主管也要參與部門間的培訓教育，鼓勵他們考取資格證書。

四、結語

我國內審人員在工作過程中要樹立正確的審計意識，掌握應有的審計技能，在工作中積累經驗以增強自己的工作能力。利用理論聯系實際的方式提高專業素質，保證內部審計的獨立性。本文提出的建議希望能夠對我國內部審計工作產生積極作用。

（作者單位為山東大眾報業集團半島傳媒股份有限公司）

參考文獻

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