淺析“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策

趙羽

摘 要 本文分析了“營(yíng)改增”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，提出“營(yíng)改增”新準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)核算 影響 對(duì)策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，在取得一定成就的同時(shí)存在著一些問題，如會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等問題嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。“營(yíng)改增”新準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，可以更好地依據(jù)“營(yíng)改增”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新。本文針對(duì)“營(yíng)改增”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范會(huì)計(jì)工作、促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展等方面的意義進(jìn)行研究，提出“營(yíng)改增”新準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用策略，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、“營(yíng)改增”政策的概述

（一）“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”是我國(guó)在新時(shí)期為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展所出臺(tái)的試點(diǎn)型稅收政策。從稅法角度來講，“營(yíng)改增”指的是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾簿褪菍⑦^去應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅，這樣可以有效簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)中的重復(fù)部分。在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅便可以轉(zhuǎn)增到產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分的增值稅上，這樣一來企業(yè)便可以直接避免重復(fù)納稅的情況。

（二）“營(yíng)改增”實(shí)施的意義

根據(jù)1994年出臺(tái)的稅制規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅與增值稅需要分立并行，規(guī)定除了建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，部分第三產(chǎn)業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來說，這種將營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者分立并行的政策是非常有利的。然而，隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這時(shí)就需要改進(jìn)稅制以適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在這種背景下，“營(yíng)改增”的實(shí)施具有一定的必然性與合理性。“營(yíng)改增”的順利推行在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施也能夠刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，提高我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。由此可見，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)的穩(wěn)定具有積極意義。具體如下：

第一，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出明顯提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，為投資者提供了更加透明、有效的會(huì)計(jì)信息，提升了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

第二，促進(jìn)服務(wù)業(yè)與交通業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”有效降低了企業(yè)負(fù)稅，避免重復(fù)征稅的問題。在此基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)有效提升了交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大增值稅的空間，促使各個(gè)企業(yè)有效發(fā)展。

（三）提高企業(yè)業(yè)績(jī)真實(shí)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，才能對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失，而之前在利潤(rùn)表中沒有這部分債務(wù)重組收益的反映。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中為了一些利益，往往對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，使得企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)更加真實(shí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)所得稅核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最為重要的一部分。“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全部扣除，然而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，大部分的稅負(fù)將會(huì)轉(zhuǎn)增到增值稅上，也就是說，企業(yè)所得稅前能夠抵扣的流轉(zhuǎn)稅將大幅減少。“營(yíng)改增”政策規(guī)定增值稅不能在所得稅稅前扣除，那么企業(yè)需要繳納的所得稅就會(huì)相應(yīng)增加，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)都可以作為成本費(fèi)用在所得稅前按照比率扣除，但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的成本費(fèi)用額扣除比例也會(huì)大幅減少，也就是說，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)都無法作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除了。除此之外，“營(yíng)改增”也對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有一定的影響。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在其購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，原有的稅制政策規(guī)定是按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，這一部分就不需要繳納了，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本也發(fā)生了改變，這對(duì)企業(yè)核算產(chǎn)生了很大的影響。

（二）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金核算和利潤(rùn)核算的影響

原有的稅制政策規(guī)定，企業(yè)在現(xiàn)金核算和利潤(rùn)核算時(shí)往往過于重視成本、收入、營(yíng)業(yè)稅，由于現(xiàn)金流與稅負(fù)之間呈負(fù)相關(guān)性，因此企業(yè)預(yù)先繳納的稅金對(duì)現(xiàn)金核算具有很大的影響。通常情況下，企業(yè)都是先繳納相應(yīng)的稅款，然后再追平，這在具體的實(shí)踐過程中往往會(huì)造成企業(yè)預(yù)先繳納的稅金高于規(guī)定繳納稅金的情況。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)可以在獲取利潤(rùn)后再繳納稅金，這樣既可以避免現(xiàn)金流受到影響，也可以保障企業(yè)利潤(rùn)。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)收入核算的原則和方法都有一定的新變化。比如，在服務(wù)產(chǎn)業(yè)中，增設(shè)了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅，這樣企業(yè)應(yīng)納稅額就變成了同一時(shí)段內(nèi)銷項(xiàng)和稅項(xiàng)的差額，企業(yè)在進(jìn)行收入核算時(shí)就從原有的收支差額直接乘稅率改為按照相應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)稅金后再確認(rèn)。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

（一）調(diào)整納稅籌劃工作

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變思想，客觀分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的涉稅基礎(chǔ)工作管理績(jī)效與繳納增值稅金額、稅務(wù)大小、法律風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因此企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)更應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)涉稅基礎(chǔ)工作管理力度，提高納稅籌劃水平，企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要明確核算方式與原則，確定最合理的企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，促使增值稅專用發(fā)票開具業(yè)務(wù)和票務(wù)管理行為規(guī)范化，特別是進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的檢查與抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)需要格外重視強(qiáng)化，避免出現(xiàn)漏稅的情況。

（二）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響直接體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響上。為了減小“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，企業(yè)要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。增值稅都是彼此相關(guān)的，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程，因此在平時(shí)的采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)要注意財(cái)務(wù)處理在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后收入成本費(fèi)用記賬方式的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)盡可能地為企業(yè)找到“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處，進(jìn)而將其優(yōu)勢(shì)最大化。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)需要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，促使其能夠嚴(yán)格區(qū)分不同的經(jīng)濟(jì)收入，嚴(yán)格遵循相關(guān)的法規(guī)政策。企業(yè)也可以建立完善的考核制度，嚴(yán)格約束企業(yè)稅務(wù)人員，促使其快速提高業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量。全面建設(shè)“營(yíng)改增”稅收費(fèi)用策略的工作，尤其是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的工作期間，這兩點(diǎn)是改革最關(guān)鍵的因素。企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理者，也要把財(cái)務(wù)部門的所有人員作為建設(shè)的關(guān)鍵人員，組織相關(guān)的技能指導(dǎo)和教育工作，不斷改進(jìn)稅收核算和費(fèi)用出現(xiàn)的問題，利用最合理的辦法解決“營(yíng)改增”實(shí)施過程出現(xiàn)的問題。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)，它在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定的影響，因此企業(yè)要順應(yīng)稅制改革，采取有效的應(yīng)對(duì)措施改進(jìn)核算，使其更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”改革，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為中國(guó)三冶集團(tuán)有限公司）

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