淺談稅務工作中如何維護納稅人權利

張萍萍　張小真

摘 要 為進一步加強納稅服務工作，提高納稅人稅法遵從度，切實保障納稅人的權利，納稅人的稅收權利保護日益重要。但我國納稅人的稅收權利保護還存在著諸多問題，納稅人權利維護工作任重而道遠。

關鍵詞 維護 納稅人 權利

納稅人是市場經濟的主體，也是國家稅收的源泉和根本。沒有納稅人的依法納稅，國家稅收就成了無源之水、無本之木。納稅人在依法履行納稅義務的同時，其合法權利也應當得到保護。為進一步加強納稅服務工作，提高納稅人稅法遵從度，切實保障納稅人的權利，國家稅務總局先后公告了納稅人的權利與義務及其解讀，標志著我國稅務機關維護納稅人合法權利工作進入了新的階段。但在實際工作中，納稅人維權依然存在諸多問題，納稅人權利維護工作任重而道遠。

一、納稅人權利維護的現狀分析

（一）納稅人保護自身權利的現狀

1.納稅人對自身權利認識不足。在稅收法律活動中，由于一直片面強調稅務機關的權利和納稅人的義務，而忽視納稅人的權利，造成納稅人對于自身權利的認識普遍不足。

2.信息不對稱性造成納稅人不知被侵權。我國稅法由憲法加單行法律、法規等組成，普通納稅人無法全面掌握稅收法律法規，征納雙方信息的不對稱，導致納稅人合法權利受到侵害而不自知等問題出現。

3.納稅人主動維權意識淡薄。主要原因是，納稅人對稅務部門的維權質量心存顧慮，害怕向既當運動員又當裁判員的稅務部門申請維權服務后，不但解決不了問題還會引起麻煩。

（二）稅務機關保護納稅人權利的不足

1.重管理、輕服務思想仍然存在。稅收的強制性、固定性、無償性由于一直以來占據主導地位，稅務機關在行使國家權力的時候，往往不太注重納稅人的權利而側重于納稅人的服從。對于納稅人應享有的知情權、保密權、自主選擇權等，稅務機關往往從本部門利益出發，采取有利于自身的手段來應對納稅人權利保護，這在無形之中損害了納稅人的合法權利。

2.稅收遵從成本高。盡管近年來在簡化辦稅流程、減少納稅人多頭跑多次找等方面采取了不少措施，但是“管理控制型”的痕跡仍然比較明顯，對此出臺的征管措施也比較頻繁。發票管理、一般納稅人管理、稅收優惠管理等方面不斷加大力度，在加強稅收征管的同時，也加大了納稅人履行稅收義務的負擔。目前除了管理性措施過多造成納稅遵從成本高之外，稅法的專業性、技術性、復雜性和多變性，也導致了征納雙方掌握的稅收知識和信息不對稱，進而加大了納稅人稅收遵從成本。

3.稅收負擔不公平。目前，受執法意識、執法環境、征管手段等因素影響，導致納稅人之間稅收負擔存在不公平的問題。從執法意識來看，盡管一再強調“應收盡收，堅決不收過頭稅”的組織收入原則，但在實際工作中，“以組織收入為中心”在一些地方演化為“以完成任務為中心”的思維定式還未從根本上轉變。從執法環境來看，一些地方政府從局部利益出發，實行地方保護主義，影響執法的公正性，導致稅負不公。從執法人員的素質來看，有的稅務人員的工作方法和手段不科學，造成稅收流失。

4.納稅人的隱私和商業信息保護制度不健全。目前，利用車購稅、出口退稅等信息騙取納稅人錢款的案件時有發生。對此雖不能肯定地認為納稅人的信息就是稅務機關泄密的，但是稅務部門作為采集、存儲、傳遞、應用納稅人信息的一個主要機構，有為納稅人的商業秘密和個人隱私保密的義務。國家稅務總局雖出臺了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，就納稅人信息保密的范圍、查詢以及泄密的責任作出規定，但是如何建立包括查詢權限、查詢途徑、查詢記錄、查詢跟蹤管理等內容，防止信息被超范圍、超權限使用甚至是泄密，還需要結合總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》制定具體的落實制度。

5.納稅人維權的機制不健全。從維權渠道看，納稅人維權途徑較少，且《稅收征管法》規定的申請行政復議和行政訴訟，缺少類似于勞動仲裁、消費者協會性質的，具有溝通、協商、調解、仲裁功能的社會維權組織。這樣，納稅人與稅務機關發生爭議時，存在解決不方便、耗時費力等問題，難免使權利維護大打折扣。目前部分地區雖然成立了納稅人維權中心，但仍然以稅務機關為主導，維權的偏向度和公正性有待驗證。

從稅務機關內部來看，目前盡管開通了電話、信函、網絡等投訴途徑，但只是在受理方式上為納稅人提供了方便，還是存在重作風、輕業務的現象。主要是由于受理納稅人投訴的部門基本為監察部門，而稅務機關內部承擔納稅人維權的業務問題一般是法規部門，作風建設問題一般是監察部門負責，受理機構的不完善容易導致問題解決的不方便、不到位。

二、建立不同視角下維護納稅人權利的對策

（一）完善稅收立法，健全稅收法律體系

制定《納稅人權利保護法》，對納稅人的權利作出集中統一的規定，此舉將有利于將現行較零散的各單行稅法中的規定進行統一，同時為各單行稅法提供科學充分的立法依據，實現稅法體系的系統化、規范化。此外，還應對一些行之有效的、比較成熟的稅收行政法規按立法程序上升為法律。

（二）轉變傳統觀念，牢固樹立征納雙方平等的工作理念

稅務機關一方面主動幫助納稅人全面了解自己權利，倡導納稅人養活政府、納稅人是社會主人的觀念，向服務型政府轉變。另一方面主動適應環境變化，在強化稅收征管的同時，不斷提高自身業務能力和綜合素質，自覺增強服務能力。此外，主動落實納稅人救濟機制，運用納稅人的權利來制約稅收執法行為。

（三）改進宣傳教育方式，培養納稅人權利意識

我國從依法治稅的現實出發，針對納稅人缺少法律觀念和納稅意識不強等情況，在稅收宣傳、教育上過于注重納稅義務的宣傳教育，忽視了納稅人權利的宣傳，稅務部門歷年來在稅法宣傳月的主題的確定上，都體現出這種宣傳思路。對此必須予以改進，一是加強對納稅人稅法宣傳和輔導培訓，使納稅人及時了解稅法的立、改、廢情況，正確理解稅法的原則和精神，明確自己的權利和義務；二是在內容上，要在注重納稅義務教育的基礎上，增加權利意識的宣傳教育，使納稅人明白自己是市場經濟中的主體地位，明白自己在稅收法律關系中的地位，知曉納稅人的權力是公民權利的重要體現；三是在宣傳方式上，要從納稅人的角度，用循循善誘的方法樹立起權利意識，引導和培養納稅人自我維護、自我管理的能力。endprint

（四）保護納稅人隱私和商業秘密

1.規范涉稅信息的采集、存儲和使用。按照總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》的要求，合理劃分納稅人信息采集范圍，對守法納稅人的信息采集堅持從簡原則，限制過度信息采集。細化對少數違法納稅人的信息采集，重點打擊其偷騙稅行為，并加強與外部門信息的互連互通，逐步推進綜合數據共享系統的建設。要做好共享需求分析，把握共享的尺度，業務部門要對系統共享內容進行科學的分析評估，在基本能夠滿足稅收監控需求的情況下提出共享要求，通過限定共享范圍來提高員工對保護納稅人商業秘密重要性的認識。要理順共享與保護的關系，把有限共享資料變成管理監控有效資源，消除數據過多共享帶來泄密的隱患。

2.完善增強信息系統保密性的管理機制。建立納稅人商業保密和個人隱私專項安全機制。通過對各類信息系統進行整合，合理劃分納稅人應保密的數據流和稅務機關征收管理的數據流，建立納稅人保密類和稅務機關征收類的數據管理機制，保障涉及納稅人商業秘密和個人隱私數據的安全。加強權限設計管理，利用技術手段合理確定用戶應用權限，通過設定用戶優先等級，對一部分用戶進行限制利用，減少無關用戶瀏覽，縮小信息傳播的渠道。

（五）保障稅收負擔公平、合理、法定

當前，納稅人稅收負擔不合理主要受法律保障、執法意識以及執法人員素質等方面的影響，因此可以從以下三方面來統籌應對：

1.建立承擔合理稅收負擔的法律保障機制。一是要規范立法。主要是加強稅收行政立法機制建設，使納稅服務制度化、程序化和法制化，提高立法質量，提升稅收法律法規的級次，實現當前納稅服務行為由職業道德和精神文明范疇向行政行為的轉變。二是要規范執法。既要重程序法又要重實體法，同時，要規范文書的使用，簡化征納手續。三是要規范司法。主要是建立健全聽證、行政復議和訴訟等制度，使之能與其他相關法律相銜接，使救助服務由行政性質發展為司法性質，從而保障納稅人救濟權等權利的真正實現。

2.建立公平、公正、依法行政的工作機制。一是對內建立內部工作規范，要公開管理和執法情況，提高稅務人員的法律意識和責任心，保證依法行政。二是對外要建立外部的公開辦稅的監督制度，要公開辦稅流程、核定征收情況、稅收處罰情況等，強化社會監督。定期組織召開監督評議會議，開展納稅人需求和滿意度測評，為納稅人行使監督權創造條件。三是建立并落實執法責任追究機制。同時，要運用信息化技術對稅務人員的執法軌跡進行實時監控，實行責任追究。

3.建立促進稅務人員素質提高的激勵機制。稅務人員要有較高的政治和業務素質，除了要熟悉基本的政策、法律、法規、工作流程外，還應具備事業心、責任心；應加大學習與培訓的力度，健全考核激勵機制，積極開展崗位能手評比，形成良好的競爭氛圍，打牢為納稅人提供良好服務的素質基礎，推進納稅服務質量的不斷提高。

（六）健全納稅人維權渠道

整合納稅人權利維護渠道，拓展維權服務空間。做好納稅服務熱線、網站建設工作，受理納稅人的舉報、投訴和建議；拓展辦稅服務廳維權服務功能，面對面地為納稅人提供維權服務；在辦稅服務廳設置局長信箱、廉政行風投訴箱和涉稅案件舉報箱，方便納稅人維權。稅務中介機構是維護納稅人合法權利的重要一環。要在法制建設、管理體制和規范經營方面進一步完善，充分發揮中介機構的作用。另外，各級稅務機關要采取措施，落實征管法賦予納稅人的各項權利，無論是從國際經驗看，還是從中國稅收工作的實際看，維護納稅人的合法權利都是一個漸進的過程，需要不斷地思考、探討、完善。稅務部門一是要從政策上鼓勵中介組織發展，支持納稅人自愿尋求稅務代理服務；二是要加強對稅務中介機構的監督和指導，使其依法提供服務業務，發揮其在維護納稅人合法權利方面的作用；三是要嚴格稅務中介機構的準入關，切實提高稅務代理的人員素質，加快稅務代理的改革步伐，把代理機構做大做強。

（七）優化維護納稅人合法權利的社會環境

就納稅人而言，要進一步加強對納稅人權利意識的教育，以提高其維權意識和維權能力；要深入持久地開展稅法宣傳，提高納稅人稅收法律知識、稅收維權意識與稅收維權能力。從稅務機關內部來講，一方面要進一步加強行政監督力度，確保稅務機關執法的規范化、透明化；另一方面，要進一步完善稅務行政救濟渠道，發揮稅務行政聽證制度和復議制度在實踐中的作用。從司法救濟角度來看，司法救濟是維護納稅人合法權利的最后一道屏障，對于保障和監督稅務行政機關依法行使職權，防止或糾正違法的、不當的行政行為起著極其重要的作用。應更加重視稅務司法救濟制度的完善，進一步加大對納稅人合法權利的維護力度。

（作者單位為江西省稅務干部學校）endprint