關于建筑業營改增的思路和對策

朱姝嫻

摘 要 作為我國國民經濟的支柱性產業，建筑行業對于社會經濟的影響非常巨大。在營改增背景下，允許房屋建筑進行增值稅進項稅額的抵扣，在完善增值稅稅制、深化財稅體制改革的同時，也可以有效消除重復征稅的問題，減輕企業的稅負，促進企業市場競爭力的提高。不僅如此，建筑行業的營改增能夠為市場注入新的活力，推動經濟結構的調整和經濟發展方式的轉變，對于促進我國社會經濟的發展意義重大。本文結合營改增的內涵，對建筑業營改增的必要性和可行性進行分析，從營改增對建筑行業的影響以及存在的問題出發，就建筑業如何更好地適應營改增提出了幾點建議。

關鍵詞 建筑業 營改增 影響 對策

一、前言

在經濟社會飛速發展的帶動下，我國的稅制改革也在持續展開，于2012年開始試運行、2016年5月1日開始全面實施的營改增，是我國稅務制度改革的一大創新。營改增的全面實施有效避免了重復征稅問題，幫助我國許多行業突破了發展瓶頸，能夠有效減輕企業負擔，為企業的發展注入新的活力。同時，營改增推動了我國經濟結構的優化調整，使服務業得到了迅猛發展，對經濟的快速增長有著良好的推動作用，也因此受到了社會各界的廣泛關注。

二、營改增的內涵

營改增，即營業稅改增值稅。簡單來講，就是將之前需要繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，同時僅僅針對產品或者服務的增值部分征稅，可以非常有效地減少重復征稅的問題，是我國稅制改革的一大創新。實施營改增的主要目的，是推動財稅體制的改革，減輕企業賦稅，充分調動各方的積極性，為產業與消費的升級、高端服務行業的發展以及供給側結構性改革奠定良好的基礎。[1]

營改增在我國的實施經歷了三個階段，第一階段開始于2012年1月1日，主要在上海、北京、江蘇、福建等區域的交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點；第二階段開始于2013年8月1日，營改增試點在全國范圍內得以推行，除上述行業外，又加入了廣播影視服務行業以及郵政業，2014年6月1日電信業也開始在全國范圍內實施營改增試點；第三階段開始于2016年5月1日，營改增得以在所有行業全面實施，同時也將企業新增不動產所蘊含的增值稅納入了抵扣范圍內，盡可能保證所有行業的稅負只減不增。

三、建筑業營改增的必要性及可行性

建筑行業作為我國國民經濟的支柱性產業，按理說很早就應該開展營改增試點，但是實際上，直到2016年5月1日，營改增全面實施后，建筑行業才真正開始營改增工作。之所以如此，主要是建筑行業本身的環境相對復雜，理想化的稅收環境并不存在，加上其營改增涉及面極廣、影響巨大，對于我國的財政收入以及財稅體制都會產生較大的沖擊，在這種情況下，必須切實做好準備工作，才能夠保證營改增的順利實施。[2]

（一）建筑業營改增的必要性

一直以來，在建筑行業稅收制度體系中，存在著各種各樣的問題，如重復征稅導致的企業稅收負擔加重、內部營業稅的不公平性、較高的稅收征管成本以及較低的征收效率等，這些問題的存在嚴重影響了建筑企業的穩定健康發展。另外，在全球經濟持續低速增長的背景下，我國的經濟發展也到了宏觀經濟結構調整的關鍵時期，經濟發展速度相對緩慢，營改增的實施影響范圍極大，有助于調整居民以及企業在國民收入中所占的比例，刺激經濟的持續增長，在擴大內需、調整產業結構、推動經濟轉型等方面發揮著非常積極的作用。從國家層面分析，將建筑業納入營改增的范圍內，可以降低稅收征管成本，提高征稅效率，推進經濟體制和財稅體制的改革，對于完善稅收制度，促進經濟發展意義重大。[3]

（二）建筑業營改增的可行性

首先，環境變化的契機。在國際上，全球性的金融危機使經濟進入了長期波動同時低速增長的階段；在國內，我國的社會經濟處于體制改革和結構調整的關鍵時期，在營改增的大背景下，推動建筑行業的改革發展意義重大。環境的變化對于建筑行業而言，既是機遇也是挑戰，為稅制改革提供了契機。其次，國際經驗的借鑒。縱觀全球，有超過150個國家和地區實現了增值稅改革，也為我國營改增的全面實施提供了良好的借鑒，有關部門需要從國情出發，確定適合建筑行業發展的稅收政策。最后，試點工作的經驗。在建筑行業之前，交通行業、現代服務業等行業都開展了營改增試點工作，也為建筑行業營改增的實施積累了豐富的經驗，使其不再需要盲目地去探索，可以依照現有的經驗，確保營改增工作的順利實施。[4]

四、營改增對建筑行業的影響

（一）對企業稅負的影響

營改增的全面實施，能夠有效減少重復征稅的問題，在一定程度上減輕企業的稅收負擔。營改增實施后，建筑業會依照一般計稅方法來對需要繳納的增值稅進行計算，應納稅額可以由銷項稅額減去進項稅額獲得，在這種情況下，營改增對于建筑企業稅負的影響主要體現在進項稅額以及稅率。建筑業在經營初期需要較大的投入，企業必須花費大量的資金購置機械設備，而在營改增實施后，初期設備購置產生的增值稅進項稅額可以抵扣，使得企業的稅負大大降低。以某建筑企業為例，其在2016年的全部收入為222億元，其中成本為150億，材料、設備和動力等的購置取得的增值稅專用發票總額為100億元。在營改增實施前，企業需要繳納的營業稅為6.66億元，企業所得稅12.085億元，總計18.745億元；在營改增實施后，企業的增值稅銷項稅額22億元，進項稅額17億元，應繳納增值稅5億元，企業所得稅12.5億元，總計17.5億元。對比可知，在營改增實施后，企業的稅收負擔減少了1.245億元。

（二）對現金流量的影響

在營改增實施后，建筑企業如果從小規模或者非增值稅納稅人處進行原材料的采購，將無法對進項稅額進行抵扣，從而容易出現多繳納稅款的問題，影響企業的現金流。同時，建筑行業本身特殊的銷售方式也會在一定程度上影響企業的現金流量。當前，建筑企業在進行建筑工程項目的銷售過程中，采用的多是預售的方式，涉及的資金數目較大，可能存在一定的滯后性，導致實際收到款項的時間與確認收入的時間存在一定的出入，在完成未交稅金的申報納稅后，企業運營管理的資金匱乏，增加了運營的壓力。[5，6]endprint

（三）對票務管理的影響

在營改增全面實施前，建筑企業的主要稅種是營業稅，在建筑工程完成后工程價款結算一般由地方稅務機關統一印發建筑企業統一發票，接受勞務的單位和個人均為發票開具的對象，無論其納稅身份如何，發票開具的方式有自開和代開兩種；在營改增全面實施后，建筑企業的主要稅種是增值稅，在進行工程款項的結算時，開具的是增值稅專用發票，而考慮一般納稅人在取得增值稅專用發票后可以進行進項稅額的抵扣，其他類型的納稅人無法進行抵扣，從保證發票有效性的角度，在開具發票時，應該從對方的納稅人身份出發，選擇是否開具增值稅專用發票。

（四）對運作方式的影響

一是對建筑企業財務人員的影響。營改增實施后，會計賬務的處理出現了一定的變化，企業財務報表的數據結構也有所不同，需要加強對財務人員的培訓工作，使得其能夠熟悉增值稅相關的理論與政策，設置專門的稅收核算與管理部門，確保營改增的順利實施。二是對建設單位預算編制的影響。增值稅本身屬于價外稅，企業在進行預算編制的過程中，很難準確預測出施工環節能夠獲取多少用于成本抵扣的增值稅額，也給企業的投標工作帶來的一定的困難。三是對建筑企業合同選擇的影響。建筑業實施營改增后，材料和設備的購置成本可以通過增值稅專用發票進行抵扣，從而減輕企業的負擔，將釋放出的利潤用于人員管理和工程質量改善等，對于企業核心競爭力的提升意義重大。不過，面臨全新的稅收環境，企業需要就采購方的選擇、業務外包的選擇等進行重新思考，設置完善的納稅管理體系，以確保各項工作的順利開展。[7，8，9]

（五）對稅收制度的影響

現行的消費型增值稅允許生產設備抵扣，尤其是在建筑行業實施營改增后，房屋建筑、地產以及建材等關聯行業都被納入了抵扣范圍內，不僅使增值稅征收制度更加完善，而且可以有效解決傳統稅種存在的重復征稅和偷稅漏稅問題。市場經濟背景下，增值稅制度可以減少稅收流失問題，保證財政收入穩定。建筑業在實施營改增后，增值稅適用的行業范圍進一步擴大，幫助解決了建筑企業購進設備無法抵扣的問題。另外，增值稅采用的是分段分行業征稅的模式，其增值額通常是從始點部口向下一個部口遞減，稅負本身具有轉嫁的性質，最終增值稅收入會集中到資源型產業和基礎加工業，而相對而言，這部分企業很少出現稅收漏征問題，而偷稅漏稅多發的商品零售業在納入營改增范圍后，偷漏稅以及騙稅問題得到了遏制，也促進了增值稅征收制度的完善。[10]

五、建筑業營改增存在的問題

（一）稅額抵扣問題

與其他行業相比，建筑行業的規模更加巨大，屬于資金密集型和勞動密集型行業，任何一個工程項目的實施都涉及巨大的資金流動，其中人工費用在總成本中占據了較大的比重。而在建筑工程施工環節，人工費用的支出通常很難獲取增值稅發票，也就無法進行稅額的抵扣，這也是營改增全面實施后，部分建筑企業稅負不減反增的一個重要原因。究其原因，主要是由于營改增實施過程中，沒有做好有效的銜接工作，許多環節理論與實際情況存在著較大的差距，使得營改增雖然在建筑業得到了應用，但是其本身降低稅負的積極作用沒能充分發揮出來。

（二）機制優化問題

建筑行業本身的特殊性加上相對復雜的經營模式，使得企業在管理方面相對松散，內部結構也比較簡單，無論是資源的分配還是稅務的管理，在實施過程中都存在著一定的問題。營改增全面實施后，許多建筑企業沒有及時順應實際需求，對自身的內部結構以及相關機制進行優化和改進，不僅使得一些原本就存在的問題變得更加突出，而且暴露出許多新的問題，給營改增的順利實施帶來了一定的難度。不僅如此，現階段，在建筑企業中，財政管理系統不夠完善，尤其是營改增的實施對于財務管理與會計核算提出了更加嚴格的要求，如果出現財務漏洞，或者增值稅發票的管理不規范，則可能會導致部分成本費用無法抵扣的問題，進一步增大企業的稅負。[11]

（三）了解認知問題

營改增在我國最早出現于2012年，在部分試點區域的試點行業中試運行，但是這個試點行業并不包括建筑業。2016年5月1日，營改增的全面實施才將建筑業包括在內，受發展時間等因素的影響，當前許多建筑企業對于營改增并沒有深入細致的了解，依然采用傳統的管理模式和管理手段，沒能完全接受和適應營改增稅制改革，在許多工作中，依然采用的是營業稅時期的方法，不了解增值稅的相關理論和政策，在日常工作中對增值稅缺乏足夠的了解和認知，導致重視不足。另外，對于建筑企業的大部分員工而言，營改增是一個比較陌生的名詞，接觸不多，即使營改增在建筑行業的實施已經超過了一年，但是受認識問題的影響，企業內部改革環節之間的銜接依然存在一定的問題，營改增實施帶來的減負效應并沒有在建筑企業中得到體現，甚至部分企業還存在著稅負增加的問題，更進一步加劇了企業員工對營改增的錯誤理解。

（四）納稅監管問題

在營改增實施前，由于建筑行業本身流動性施工的特點，加上施工項目各不相同，稅務機關很難精確核算建筑業的成本和收益。而在營改增實施后，增值稅取代了營業稅，稅務機關需要做好抵扣稅額的審核工作，納稅監管的難度絲毫沒有降低，反而有所加大。同時，在建筑業稅收征管中，如何將新的增值稅體系融入中小型企業，形成完整的增值稅抵扣鏈也是一大難題。中小企業的發展情況不統一，多數企業施工資質較低，甚至不具備相應的施工資質，加上沒有固定的經營場所和規范的賬務核算體系，想要做好監管工作非常困難。另外，建筑企業施工地點分散，在有限的人力資源的制約下，稅務機關想要透徹地了解工程現場的具體情況同樣難度不小，很容易導致增值稅鏈條的斷裂。而引發鏈條斷裂的另一個原因是企業開工區域與工程組織機構所處區域的稅務機關得到的信息不一致，這也給外來施工企業少繳稅款提供了有利條件。

六、建筑業營改增的有效策略

（一）做好影響評估

營改增對于建筑企業的影響是多方面的，不僅有積極影響，同樣存在消極影響，而且在某些方面的影響是隱性的，并不能在較短的時間內顯示出來。在這種情況下，建筑企業想要更好地適應新稅收制度的要求，提升自身的競爭力，實現穩定健康發展，就必須對營改增的影響進行全面分析和細致評估，以更好地了解和應對營改增帶來的變化。具體來講，建筑企業應該從自身的實際情況出發，做好營改增影響的測算工作，組織財務會計人員重新制定工作計劃，確保企業內部制度與國家相關政策保持高度一致，為營改增的順利實施奠定良好的基礎，也可以進一步提升營改增的實施效果，確保其積極作用的發揮。同時，應該加強信息的收集和分析，重視與上游和下游企業之間的相互配合，以便更好地適應營改增的要求，將其帶來的消極影響降到最低。endprint

（二）完善稅收鏈條

在營改增實施后，將建筑行業存在的各種問題歸結起來，多是由于其本身的特殊性造成的。如果想要解決這些問題，建筑企業必須從自身的實際情況出發，做好深入的分析和研究，對企業自身以及建筑行業整體的發展趨勢進行合理預測，在總成本中占據較大比重的人工費用應該在合理合法的范圍內，盡可能取得進項抵扣，以此來降低企業稅負。另外，企業應該及時對自身的稅務籌劃工作進行調整，以便更好地配合營改增的實施，了解營改增實施的具體流程，完善增值稅鏈條。在建設工程項目時，企業還應該做好發票管理，嚴格依照營改增的相關政策和規定，申請納稅人資格，了解和熟悉稅務發票發行的相關流程，得到有效的增值稅發票來完成進項抵扣工作。在采購材料及設備時，同樣需要關注增值稅征收的具體范圍，在確保材料質量可靠、供應及時、價格合理的情況下，盡可能減少稅負，提升企業的核心競爭力。對于營改增實施過程中的一些問題和漏洞，政府有關部門應該重視起來，在充分聽取建筑企業合理建議的基礎上，對營改增政策進行適當的調整和完善，確保營改增在推動財稅體制改革、減輕企業賦稅等方面的積極作用能夠更好地體現出來。

（三）強化人員培訓

營改增的全面實施，使建筑企業面臨著新的發展環境，為了更好地抓住營改增帶來的機遇，有效規避風險，建筑企業必須擁有一支高素質的財會隊伍。而現階段，許多建筑企業的財務會計人員在財務管理與會計核算工作中，依然沿用營改增之前的方法，也使得企業的財務管理工作出現了很多的問題。在這種情況下，應該重視對于財務會計人員的培訓工作，確保其具備良好的職業道德和較高的專業素養，以更好地適應營改增帶來的新變化。在實際操作中，一方面，建筑企業需要適當提高財會人員的職業準入門檻，在招聘環節對于應聘財務會計的人員進行嚴格把關，做到寧缺毋濫；另一方面，對于在職人員，應該定期開展職業技能培訓和繼續教育，使財會人員可以及時了解最新的稅收政策，適應經濟環境的變化，從而更好地掌握新的會計處理方法。另外，企業應該強調對財會人員道德素質的培養，形成良好的職業道德，引導其樹立遵紀守法意識，在法律法規允許的范圍內采取切實有效的措施，最大限度地降低營改增給企業帶來的負面影響。

（四）健全財務系統

在建筑業實施營改增之后，建筑企業必須及時對自身的內部結構進行完善，持續優化內部管理系統，從企業的實際情況出發，做好必要的調整工作，為營改增的順利實施營造一個良好的環境，盡可能減少稅負。同時，建筑業應該健全企業財務系統，促進觀念的更新，針對工作流程進行優化，引入先進的管理經驗以及科學的管理模式，真正發揮出營改增的作用；在條件允許的情況下，應該設置相應的監督管理機構，對建筑企業的各項經濟活動進行監督和控制，對企業的財務流程進行規范，保證稅務發票的有效性，對能夠抵扣的成本費用應該盡量抵扣，減少企業的稅收負擔。

（五）改善稅務籌劃

在全面實施營改增之后，企業應該做好自身的準確定位，在會計核算工作中對稅務籌劃工作進行相應的調整和改善，確保其合理性及合法性。具體來講，可以從兩個方面著手：一方面，企業應該結合實際情況，對自身的生產經營活動作出準確判斷，明確稅收籌劃工作的切入點，確保各項工作的順利開展。例如，在選擇合作單位時，應該優先選擇可以幫助企業減輕稅負的企業。另一方面，企業在處理財務資料和會計憑證時，應該保證標準化和規范性，避免憑證丟失或者損壞，為稅務籌劃工作提供良好的參考。通過科學合理的分析和研究，做好稅務籌劃工作，保證稅務籌劃合理合法，使營改增在企業中的實施效果達到最佳。

（六）重視企業管理

建筑企業的業務繁多，工程項目龐雜。在實施過程中，每一個項目都是一個復雜而煩瑣的系統性工程，這給營改增的有效實施提出了更多的要求。從建筑企業的角度，應該加強自身管理，促進管理效率的提高，通過切實有效的內部監管，推動企業的穩定、健康、長遠發展。企業管理在實際落實的過程中，主要體現在以下三個環節：一是合同管理。在開展工程項目的建設前，為了降低風險，保障自身的合法權利益，企業都會就工程項目建設中的具體事項簽訂相應的合同，通過合同來明確各方主體的權利和義務，規范施工過程，約束施工行為，也可以在很大程度上減少違約事件的發生。對于當前建筑企業中普遍存在的專用發票獲取滯后的情況，建筑企業可以在合同中就工程款項的支付時間與委托方達成一致，要求委托方在合同規定的期限內，將增值稅專用抵扣發票及時移交給企業，為企業納稅抵減提供便利。同時，企業應該重視合同管理工作，確保合同效力的充分發揮，減少乃至消除增值稅抵扣中的不確定性，確保營改增的積極作用能夠更好地發揮。二是產業結構優化。建筑行業是典型的資金密集型和勞動密集型行業，其中存在大量難以抵扣的人工成本，在營改增全面實施后，為了更好地發揮其積極作用，建筑企業需要進一步加快產業機構的優化調整，以先進的設備來代替人工，降低人工成本。不過也應該認識到，產業結構的優化是一個長期的過程，并非短時間內可以完成的，不僅要求建筑企業的努力，還需要國家以及稅務機關的幫助和扶持，通過相應的優惠政策，針對一些其他的成本制定增值稅抵扣方案，確保能夠切實減輕建筑企業的稅負。三是規范生產資料外購。在對材料、設備等進行外購時，建筑企業需要合理選擇材料供應商，以取得增值稅專用發票，用于增值稅的抵扣。另外，應該進一步規范增值稅專用發票的簽發制度，完善發票獲取的渠道，通過引入信息技術的方式，加大電子發票的推行力度，提升管理工作的效率，使得增值稅抵扣制度可以順利落實。

（七）強調風險控制

對于建筑企業而言，營改增的實施不僅帶來了積極的影響，也帶來了一定的財務風險，企業想要在日趨激烈的市場競爭中站穩腳步，就必須做好對財務風險的有效控制。立足建筑行業的特點，建筑企業財務管理中的風險控制需要從三個方面著手：一是應該加強內部管理，構筑完善的內部控制體系，確保各個環節的相互監督和制約，進一步提升經營管理的效果；二是應該積極引入先進的信息技術，構建完善的信息管理系統，在保證現有信息渠道暢通的同時，拓展新的信息來源，實現信息的高度共享，及時發現并處理企業在經營管理環節出現的問題；三是應該構建相應的風險預警機制，針對企業中的潛在風險，做好分析和防范工作，實現對于風險的有效控制。endprint

七、建筑企業的策略

第一，抓好“甲供材”。2017年7月11日，財政部、國家稅務總局發布的《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）文件明確規定：“建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。”這就給了一些中小建筑企業帶來了契機，后來開具材料增值稅專票用于抵扣的困難可以得到有效緩解，施工單位可與建設單位溝通，讓其提供部分甲供材，對中小施工企業單位來說，無疑是重大利好。

第二，避免“掛靠”。當前建筑領域“掛靠”現象普遍存在，依“掛靠”而存在的工程，難以取得合規的抵扣票據，企業就必須為此納稅買單，增加的稅賦須由掛靠人來承擔，建筑企業應合理、全面地測算因“掛靠”而滋生的高稅賦，盡量少掛靠、不掛靠。

八、結語

營改增的全面實施，對建筑行業產生的影響巨大，為了能夠更好地適應營改增帶來的新的發展環境，使營改增在降低稅負方面的作用能夠充分發揮出來，建筑企業應該及時更新觀念，強化認識，了解營改增有關的理論和政策，增強自身的營改增意識，做好營改增影響的合理評估，完善增值稅鏈條，構建完善的財務管理系統，做好財務人員的培訓和稅務籌劃的改善，切實做好企業管理和風險控制，以此來推動建筑行業的穩定健康發展。

（作者單位為揚州大學）

參考文獻

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