探析“營改增”對財產保險公司的影響

摘 要 作為系統改革項目，營改增產生的影響是廣泛的，既對財產保險公司的稅賦產生影響，又影響其收入、利潤以及成本和現金流等指標，甚至對財產保險公司的業務流程以及戰略規劃等產生影響。本文先對營改增對財產保險公司產生的影響進行分析，并在此基礎上就如何進行積極應對談一下個人的觀點，以供參考。

關鍵詞 財產保險公司 “營改增” 影響 對策

2016年5月1日，開始在全國范圍內實施營改增機制，到現在經過近一年的時間，對各行業尤其是財產保險公司產生的影響非常大。

一、“營改增”對財產保險公司產生的影響

（一）收入減少，對出單業務及其流程產生影響

增值稅作為價外稅在產品價格中直接剔除，財產保險公司不能增加客戶投保成本，產品定價采用的是保費收入直接減少6%。這一方式造成了以下影響：計提手續費為不含稅保費，而營銷員或代理機構覺得仍為含稅金額，雙方因此產生糾紛；保費減少但承保風險不變，導致收益減少。營改增下的財產保險公司對出單業務流程產生了一定影響。以車險業務為例，目前財產保險公司已經基本實現全國范圍內的見費出單，而且部分省市也實現了非車險業務見費出單。就見費出單業務中的收費以及開具發票而言，節點基本一致，而且變化相對較小。營改增機制實施以后，相關的數據對賬時，增值稅收費基本實現了一致。實踐中可以看到，如果問題處理不及時、不到位，那么則可能產生稅款墊付等問題，不利于財產保險公司的運作以及現金流的運轉。對于財產保險公司而言，其日常業務非常的繁雜，而且有很多個出單點，開具增值稅發票的流程非常嚴格，應當充分考慮出單點發票密鑰管理規范與否。

（二）財產保險公司的總體稅負較之以往有所增加

目前，財產保險公司按照6%的稅率繳納增值稅，而且采取憑票抵扣機制。開具賠款和手續費增值稅發票的難度增大，尤其是外購資產、評估以及咨詢等獲得專票支出項目的金額相對較小，而且在該稅費機制下，財產保險企業的進項稅額可抵扣量減少，從整體來看其稅負略有上升。財產保險公司的經營成本主要是賠付成本和費用成本，賠付成本中賠款支出占主要部分。目前，各省規定對保險公司開展財產保險業務發生的理賠支出不能抵扣增值稅進項稅。保險公司僅有部分日常開支的營業費用可以進行抵扣，其進項稅額非常的小，以至于營改增下的財產保險公司稅負不斷上升。

（三）可抵扣進項稅額減少

財產保險公司的銷售模式，主要包括機構代理、直銷以及個人代理等幾種模式，在手續費用開支增加的條件下，可抵扣進項稅稅率的個人代理水平比機構代理要低一些。究其原因，主要是因為個人代理模式下的增值稅發票只能由稅務局開具。在該情況下，個人代理模式下的增值稅發票必須減少（個人獲取的專票稅率為3%，機構一般為6%，個人代理達不到起征點時不能出具專票）。

（四）對納稅申報業務產生的影響

在縣域市場消費時，供應商大多是小企業，受其營業額限制，只能提供3%稅率的專票，在抵扣中存在不足。營改增背景下，財產保險公司所繳納的稅費主要是營業稅，其按原保費收入的5%計算。在實施營改增稅費機制以后，增值稅繳納時采用的是銷項稅抵扣進項稅后凈額征稅模式，財產保險公司在支付傭金、賠款費用以及資本性各項支出的過程中，進項稅是最為常見的一部分。稅務局通常先掃描認證，然后進行抵扣，這種管理模式的應用效果非常顯著。增值稅繳納過程中，繳納的方式多元化，比如財產保險公司（總公司）統一匯總繳納，地方各省級分公司分別進行匯總或者自行繳納。由于申報流程復雜化，所以會對其稅務的申報流程產生一定的影響。

二、財產保險公司如何積極應對“營改增”

基于營改增對財產保險公司產生的影響的分析，筆者認為財產保險公司若想積極應對當前營改增改革，必須從以下幾個方面著手：

（一）建議考慮允許保險公司在“三流合一”的前提下對賠款支出進行進項抵扣

希望稅務部門盡快出臺統一的政策解讀規定，并且對購入賠付貨物、服務增值稅發票是否可以抵扣作出統一規定。假設車輛修理賠款為100萬元，按修理費稅率執行抵扣可減少實際稅負17萬元，財險公司車險賠款中修理費賠款占比約為30%或更高，這將大大降低企業經營成本。

（二）對視同銷售行為的稅率給予界定

保險公司在對客戶進行促銷、服務的過程中，贈送客戶的宣傳品與增值服務，由于外購勞務供應商為小規模納稅人，只能通過代開提供專票，稅率為3%。而保險公司將這部分產品或勞務無償提供給客戶的過程中并未產生貨物增值，但保險公司作為一般納稅人，視同銷售行為時，稅率為6%～17%不等，導致實際稅負增加，建議此部分銷項稅率確定為獲得時的稅率。例如，公司購買加油卡、電話卡贈送客戶，由于該款項在供應方屬于預收款，尚未轉為收入，所以提供的票據為普通發票，而公司贈送給客戶的則視同銷售，假設財險公司贈送客戶加油卡100萬元、電話卡100萬元，增加稅金30.24萬元（增值稅27萬元，城建及附加3.24萬元），增加經營成本15.12%。

（三）提高營銷員代扣代繳增值稅的起征點

營銷員代扣代繳增值稅的起征點建議提高到5萬元，隨著保險公司業務的發展，目前營銷員的銷售業務大于月銷售額或營業額3萬元，個人代理業務手續費支出30%。起征點的提高對于營銷員具有重要的意義。

（四）保險機構提高內部管控水平

改變管理模式，適應新形勢，對費用報銷中的專票報銷作出明確規定，重新篩選供應商，盡量將其界定為一般納稅人，以保證足額抵扣。多與專兼代機構合作，獲取手續費、經紀費專票，減少目前保險代理渠道個人代理、專業代理、兼業代理，后二者均為機構提供服務。個人代理在保險業中較為普遍，目前起征點為3萬元，達到起征點的個人較少，保險公司支付同樣的手續費，但因為服務供應主體差異造成成本差異。以支付100萬元手續費為例，付給專兼代機構，公司可抵扣稅款6萬元，直接支付給代理人，即使全部都到達到起征點，公司可抵扣的稅款也只有3萬元。

三、結語

新的營改增稅費管理政策，屬于國家層面發展戰略規劃的范疇，財產保險公司等金融行業也在不斷努力，以期盡快將其納入試點范圍。財產保險公司的營改增政策實施準備過程中，應當提升到公司發展戰略規劃體系之中。公司會面對大范圍的客戶群體，而且大多是最終的消費者；財產保險公司在制定措施的過程中，需要考慮與客戶、供應商、政府的關系，需要平衡各方面的利益，做到風險分擔、利益共享，為營改增政策的改革助力。

（作者單位為中國人民財產保險股份有限公司曲靖市分公司）

[作者簡介：王輝（1971—），女，云南宣威人，本科，經濟師，主要從事會計工作。]

參考文獻

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