試析煤炭企業稅務會計及稅務籌劃

王保成

摘 要 目前，隨著市場經濟的不斷發展與完善，現代企業面臨的市場競爭也越來越大。在經營的過程中降低企業成本，提升經濟利潤，成為各個企業共同的目標。對于當前的企業而言，利用稅務籌劃進行合理避稅，從而減少成本已經成為企業管理中的重要組成部分。對于煤炭企業而言，稅務會計與稅務籌劃工作同樣在企業中占據重要地位。本文就煤炭企業中的稅務會計與稅務籌劃進行簡要的分析與闡述。

關鍵詞 煤炭企業 稅務會計 稅務籌劃

在我國的經濟發展中，煤炭行業是其中的一項支柱性產業，長期以來，為國內經濟的高速、持續增長作出了巨大的貢獻。隨著稅制改革不斷深入，國內的煤炭企業需要承擔的納稅額也在逐漸增大，企業所面臨的壓力也在逐年增大。面對日益激烈的競爭市場以及逐漸增大的納稅額，煤炭企業需要在新形勢下對稅務會計以及稅務籌劃工作進行深思與重點安排，才能在激烈的市場競爭占據有利的競爭地位。

一、稅務會計與稅務籌劃概述

（一）稅務會計

長久以來，稅務會計的定義眾說紛紜，一直沒有一個統一的定論，但是綜合而言，稅務會計實際上是指將納稅人作為會計的主體，將由某人發出的基本要求當作準繩，對企業的所得稅、增值稅、消費稅等多個不同的稅種進行科學、合理的稅金計算、籌劃、形成及繳納等，由稅務會計進行的稅務籌劃、調整核算等行為。與此同時，其還具備監督、審核、籌劃等基本職能。由此可見，稅務會計同企業中的其他會計一樣，都是極為專業的會計。[1]

（二）稅務籌劃

稅務籌劃，是指在符合國家法律規定的前提下進行的合法經濟理財行為。企業通過該種合法的理財行為，能夠在目前的稅法制度下，在結合自身基本狀況的基礎上，對企業進行合理的規劃，從而達到企業的減稅目標。實際上稅務籌劃并非避稅或偷稅，其主要是借助合理的事前規劃，有效地降低企業的生產成本。從整體角度而言，國家對于企業進行稅務籌劃是呈鼓勵態度的，其能夠為企業提升經營效益，更能為企業進行稅務事前性規劃，對企業的經營具有指導性的作用。[2]

二、稅務會計與稅務籌劃在煤炭企業中的作用及應用

（一）稅務會計的作用

煤炭企業作為納稅人，其納稅義務包含按期申報的納稅義務、稅務登記義務、及時繳納稅款納稅義務、據實提供納稅信息納稅義務以及接受稅務檢查的納稅義務。其必須依據相關的法律法規來對自身的納稅義務以及扣繳義務進行確定。但由于在計稅依據上，不同的計算口徑、不同的處理方法都會造成最終繳稅額的不同，因此需要稅務會計對企業的稅務進行科學處理，即稅務會計在企業中的作用就是保證企業能夠依法納稅，并確保其納稅行為的合法規范。納稅人不僅需要履行其納稅義務，其同樣具有權益，在一定的情況下，稅務會計能夠協助企業合法及時地進行維權。因此，稅務會計在認真研究稅務政策的基礎上，能夠保證企業科學繳稅，也能夠使企業依法行使自身權利。[3]

（二）稅務籌劃在企業運營中的作用

煤炭企業的前期投入極大，在投入大量的資金后，企業需要采用風險較大的分散式生產，運作經營的周期較長。在運營的過程中，企業也需要投入大量的資金來進行設備的更新與維護。與此同時，煤炭行業面臨著復雜的生產條件，發生危險的概率也相對較高。煤炭企業此類高風險的行業進行稅務籌劃，也需要面對復雜多變的情況。[3]在經營階段，企業需要嚴格依照稅法的相關規定來進行稅務籌劃，對企業的經營風險進行綜合分析，在結合企業自身情況以及依據相關稅收規定的基礎上，將企業的經營特點與稅法相結合，從而進行稅收籌劃。煤炭企業進行稅務籌劃需要考慮的因素相對較多，需要全面充分地考慮自身的特點，在合法的范圍內進行稅務籌劃工作。[4]

三、煤炭企業稅務籌劃實例分析——以所得稅為例

（一）籌資階段企業所得稅的稅務籌劃

籌資是確保煤炭企業能夠正常進行經濟活動的基本前提。煤炭企業為了能夠進一步擴大規模籌資是必須進行的一項活動。在不同的籌資方式下，煤炭企業的資本結構也會發生轉變，同時也會使得企業稅前、稅后的資金成本產生差異，從而對企業的稅收負擔造成著重要的影響。煤炭企業主要有權益籌資以及負債籌資兩種籌資方式，因此在進行籌資的過程中，企業需要對籌資方案、組合進行綜合全面的比較，從而選取更能夠提升經濟利益、降低稅收的籌資方案。[5]

（二）煤炭企業投資階段所得稅的稅收籌劃

企業的經營目的在于獲取利益最大化，實現股東權益最大化。對此，企業需要通過科學有效的投資來實現。隨著國內煤炭行業的環境不斷變化，當前的煤炭行業正處在發展低谷，企業需要在條件允許的狀況下進行投資活動。在所得稅方面，煤炭企業在現有的一些稅收優惠政策的帶動下，也能夠進行科學的稅收籌劃。例如，煤炭企業可以在擴大生產規模的過程中，利用購買新設備、新建廠房等方式來實現稅收籌劃。[4]

（三）經營階段煤炭企業所得稅的稅收籌劃

目前，企業應納稅所得額是企業收入總額在扣除了準予抵扣項目之后剩余的金額。在經營階段，煤炭企業可以從收入以及準予抵扣兩個方面進行稅務籌劃。煤炭企業的收入主要為銷售煤炭所得，其可通過分期收款銷售、預收貨款銷售以及委托代理銷售等多種形式來銷售煤炭產品。煤炭企業在進行稅務籌劃時，主要采取的就是在合法的范圍內，盡可能地實現晚確認收入時間，其需要做的就是依據銷售情況來進行稅務籌劃，從而實現晚確認收入以及稅款繳納延遲。但是在選取銷售方式的過程中，煤炭企業需要注重資金的安全性，確保應收款項能夠及時地回收，避免意外情況的發生。[3]

（四）重組改制過程中企業所得稅的稅務籌劃

煤炭企業進行改制重組時，可以在分離與合并兩種情況下來進行稅務籌劃。以煤炭企業的合并為例，煤炭企業主要應從納稅額的角度進行思考，如在兼并一個虧損企業的過程中，一方面實現了整個企業經營規模的擴大，另一方面也能夠使企業利用盈虧相抵的方式減少企業的應納稅所得額，從而在此基礎上實現稅務籌劃工作的目的。[5]

四、結語

煤炭企業的稅務會計與稅務籌劃是長期性的系統性工程。在此過程中，企業需要在整體實際效果上思考問題，在結合實際環境以及相關制約因素的前提下，制定出符合煤炭企業實際情況的稅務籌劃方案，在采用靈活方法的基礎上，依照國家的相關政策與稅法對企業自身的稅務籌劃方案進行及時的調整，從而使企業實現自身的稅務籌劃目標。

（作者單位為內蒙古雙欣礦業有限公司經營管理部）

參考文獻

[1] 王玨.煤炭企業稅務籌劃風險及其防范

[J].企業改革與管理，2016（23）：127

+181.

[2] 馮悅.試析煤炭企業稅務會計及稅務籌劃[J].經營管理者，2017（01）：51.

[3] 張書偉.煤炭企業稅務會計及稅務籌劃[J].財經界（學術版），2016（02）：260-261.

[4] 衡明霞.加強煤炭企業稅務管理，防范和化解稅務風險[J].內蒙古煤炭經濟，2016（16）：57-59.

[5] 王礦紅.淺議煤炭企業稅務會計及稅務籌劃[J].現代商業，2013（02）：231-232.endprint