淺論單位負責人作為會計責任主體的必要性及其職責

劉玉嬌

《會計法》第四條規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這是新修訂后《會計法》的重大突破之一。對此，本文就單位負責人作為會計責任主體的必要性，及單位負責人怎樣才能切實承擔起《會計法》賦予的職責談點粗淺的認識。

首先，談一談《會計法》明確規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的必要性。

第一，會計責任的經濟學分析。經濟學的一個基本假設是經濟個體在行為選擇時要進行成本、收益的比較，當帶來的收益大于其成本時，經濟個體才會實施該行為；收益和成本的差異越大，實施該行為的欲望就更強烈。提供虛假、片面的會計資料，其目的不外乎以下幾種：隱瞞利潤，以減少稅收；隱瞞粉飾會計報告，以騙取投資者的信任及其資本；虛夸業績，以騙取獎金及職務升遷。除了獲取獎金職務升遷外，其他造假行為都不會給會計人員帶來收益，這些造假行為帶來的好處幾乎全部歸單位負責人。既然單位負責人獲得會計造假的收益，他自然應對此承擔主要責任。如果讓會計人員對此承擔責任，單位負責人巨大的收益、成本順差會使單位負責人肆無忌憚地“授意”指使會計機構、會計人員提供虛假會計報告。因此，修訂后的《會計法》就是想通過增加對會計資料的真實性、完整性起決定性作用的單位負責人的法律責任來實現“規范會計行為，保證會計資料真實、完整，維護社會主義市場經濟秩序”的立法宗旨。

第二，法理分析。市場經濟條件下，企業是獨立的市場主體，單位負責人是企業的法定代表人，公司的法人代表或主要負責人對外代表公司行使各種職權。此外，《會計法》《會計從業資格管理辦法》都規定，單位對外提供的會計資料，都需法人代表或主要負責人的簽章，否則不具有法律效力。會計人員和公司主要負責人之間實際上一種“委托—代理”關系。委托代理制度規定，代理行為的后果由被代理人負責，因此公司主要負責人應對會計造假行為承擔法律責任。另外，單位負責人擁有管理單位重要事項的權利，如聘用合適的會計人員；建立健全內部控制制度；委托內部審計部門進行監督，對整個會計處理過程進行全方位的控制。單位負責人承擔權利的同時必須履行法律義務，這也符合權利與義務對等原則。

總而言之，無論從法理上還是從現實需要上，無論從單位負責的法定職責，還是從其基本素質要求，單位負責人應是本單位會計行為的責任主體，應對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

《會計法》規定，單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。但單位負責人并不是事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務。那么，單位負責人怎樣才能切實承擔起《會計法》賦予的職責呢？筆者認為應當從以下四個方面入手：

第一，應當建立健全企業的內部控制制度。會計工作畢竟是一門專業性、技術性很強的工作，要單位負責人對會計工作事無巨細、面面俱到，的確有些強人所難。所以問題的關鍵是明確責任，加強內部控制，以防微杜漸，防患于未然。在現代企業中，內部控制制度既是形成真實合法的會計資料的基礎，又是企業各項資產安全、完整性的保證。一個有效的內部控制制度，必須明確會計工作人員的職責權限、工作規程和紀律要求。單位負責人抓住了內部控制制度，就抓住了“牛鼻子”。從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一就是內部控制失靈，有的資金不入賬，有的資金體外循環，某些經濟業務繞過財會部門的不正常現象。有效的內部控制制度可以制約會計報告虛假行為。

第二，應當確保會計機構、會計人員依法履行職責。單位負責人一定要旗幟鮮明地為會計人員“撐腰”，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的實際問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內的產、供、銷等各個方面，會計人員在履行職責的過程中，難免會有磕磕碰碰，單位負責人應給予支持。會計人員依法進行會計核算和監督，發揮把關守口和為經濟管理服務的作用。

第三，應當管理和重視會計人員隊伍的業務素質和繼續教育。從現實存在的問題看，目前部分會計人員的業務水平跟不上經濟發展的需要，這是會計信息質量不高的原因之一。單位負責人應依法聘用具有會計從業資格證書的人員從事會計工作，并依法保證會計人員參加繼續教育和培訓的權利，以促進會計隊伍業務素質不斷提高。由于會計業務既有政策性，又有較高的專業性。近幾年，財政部陸續發布了許多具體會計準則，單位負責人務必下決心，舍得繼續教育的投入，不斷提高會計人員的業務素質。

第四，單位負責人應具備一定的會計專業知識。單位負責人的地位、職責決定了他的素質要求應是全方位的，不僅應具備較強的領導能力和業務能力，而且要具有一定的財會知識。只有這樣單位負責人才能更好地理解《會計法》，履行《會計法》賦予的職責，避免現實中出現會計造假的違法違紀現象，單位負責人以不懂財會知識為由，借此推脫責任。單位負責人只有掌握一定的會計知識，才能做到心中有數，避免外行領導內行的現象發生。單位負責人不僅要懂會計，而且還要會管會計、用會計，方能成為一位優秀的企業家。

另外，新修訂的《會計法》將單位負責人作為會計責任主體，是否就意味著在一切情形下責任都由單位負責人來承擔呢？筆者以為立法的本意并非如此。《會計法》第五條規定，會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算、實行會計監督。如果出現會計造假，除了追究單位負責人的直接責任，會計人員同樣也要受到相應的法律制裁。如果會計人員為了自己的私人利益利用職務之便侵占或挪用了單位的財產，犯錯誤的會計人員應當承擔主要責任，單位負責人視“建立健全內部控制制度和保證會計人員依法履行職責”的情況，只承擔失職責任。

（作者單位為山東農業大學經濟管理學院）endprint