從財務核算會計到管理會計轉型的必要性及措施

于金蘭

摘 要 會計作為企業內部管理的重要組成部分，越來越受到投資者、經營者的重視，為企業各方利益最大化的實現發揮了一定的積極作用。然而從目前來看，企業的會計管理還僅限于對已發生的經濟業務進行歸類、匯總的過程，還停留在財務核算會計原始記賬的初級階段，總體來說屬于事后監督的范疇。對于企業未來的發展趨勢及相關的經營風險、財務風險缺乏一定的前瞻性及預判能力，然而，注重過程控制的管理會計學科卻可以運用一定的方法、手段來為企業未來的生產經營發展提供一些有力的幫助。可以預見，在將來的一定時期內，記賬財務向管理會計轉型已成為必然。本文將從企業實施管理會計的必要性入手，對財務核算會計與過程控制的管理會計的關系進行一定的論述，并分析目前企業管理中記賬財務存在的一些劣勢，提出由財務核算會計向管理會計轉型的措施。

關鍵詞 財務會計 管理會計 轉型 必要性 措施

財務核算會計又稱作“會計核算”，是指會計主體以貨幣為計量單位，對其已發生的各類經濟業務進行歸類、匯總并對外披露。也就是財務人員日常財務核算“制單——記賬——報表”三個工作流程。企業對外披露信息的真實、正確與否，取決于財務人員對于相關經濟業務的日常核算，同時真實的企業財務核算信息，是對于企業債權人及投資人合法權益起到保障的作用。可見，財務核算會計對于企業的生產經營管理活動是極其重要的。然而，財務核算會計的弱勢在于，其僅是對已發生的經濟業務進行核算，而對于將要發生或企業實時的經營活動顯得無能為力。財務核算會計與管理會計相比，缺乏一定的實效性和前瞻性，給企業管理層的高效、精準的日常決策帶來了一定的難度。隨著現代企業制度的日趨完善及來自同行業企業的競爭日益激烈，如果企業最為重要的財務管理環節仍處于財務核算會計的初級階段，仍舊以一種事后監督的角色出現在企業的內部管理之中，那么這種企業遲早會被市場無情地淘汰。所以，由財務核算會計向具有前瞻性、實效性及過程管控效應的管理會計轉型成為一種必然。

一、企業實施管理會計的必要性

（一）為企業生產經營決策提供必要的幫助

企業生產經營決策的準確與否決定了企業在一定時期內的經濟走向及其獲取利潤的情況，而企業實施的管理會計，運用科學的預測、分析、決策手段，可以為企業管理層作出正確的經營決策提供一些必要的幫助。企業運用最優化、利潤最大化原則來確定經營決策方案，是指導企業的生產和經營活動決策的實質。決策包括兩個方面：經營決策與投資決策。

1.經營決策。企業的經營決策一般是圍繞利潤最大化原則作出的，主要是指企業在某一段時期內，對于現有的人、財、物進行有效的組合，從而實現利潤最大化的經營目標。經營決策一般從三方面進行考慮：

首先，產品成本決策。成本高低決定著產品的定價、利潤的實現，乃至市場競爭力的大小。經營決策考慮最多的是如何在確保產品質量的前提下，有效地降低產品的生產成本。因此，管理會計一般應從控制產品制造成本、壓縮財務費用、提高生產管理效率等方面入手。

其次，定價決策。定價決策方法多種多樣，除了在已知的產品成本的基礎上進行一定的加成以外，還要仔細分析顧客的心理，并根據市場狀況或產品的某種性質來進行合理的定價。例如，企業的新產品剛剛面世時，暫時沒有同類產品競爭的威脅，可通過提高價格以獲取較高的利潤。同時，若產品處于成熟期，則可通過降低商品價格的方式取得利潤，從而維持現有客戶、挖掘潛在客戶，提高市場占有率。

最后，生產方案決策，用科學的方法得出幾種方案，進行詳細的比較、分析，然后用最優化的原則選擇最佳方案。

2.投資決策。企業為了實現其預期投資收益，運用一定的方式方法，通過一定的程序對投資的必要性、投資目標、投資規模、投資方向、投資結構、投資成本與收益等經濟活動中的重大問題進行分析、判斷和方案選擇。投資決策一般涉及三個問題，即投資資金問題、投資回收期問題及投資預期收益問題。

首先，投資資金問題。投資決策過程中，投資所需資金問題尤為重要。企業在投資決策中，投資資金的籌資方式、籌資規模決定著投資的成功與否。這就需要運用管理會計中的一些指標，如息稅前利潤（EBIT）指標來決定籌資方式。

其次，投資回收期問題。每一項投資在做投資決策時，對于投資何時能收回的問題都應該慎重考慮，畢竟貨幣是有時間價值的，如果投資回收期過長，資金成本、機會成本都會隨著時間的增長而提高。對此，管理會計可以運用一定的方法，如投資回收期指標進行回收期的預測，從而確定是否進行投資，這是財務核算會計所無法達到的。

最后，投資預期收益。每一項投資都是為了獲取利潤而進行的，因此對于投資收益應該在投資決策以前予以明確，可以運用本—量—利、投資報酬率指標來預測投資收益。

（二）修正企業經營過程中的偏差

企業的日常生產經營管理過程中，難免出現一些偏差及不足，如果不及時予以修正，有可能使得企業離經營目標越來越遠。眾所周知，企業日常管理的重點內容是成本控制和費用控制。企業在生產經營中，首要問題是調查整個市場的趨勢，并且結合自身特點及生產經營狀況制定目標成本，然后嚴格監督各項成本投入使用，對每一項生產費用的支出進行一定的限制，最終達到目標成本。同時，企業的成本及費用控制還應從原材料、燃料的消耗入手，對生產所需要的原材料制定計件定額標準。在人工成本方面，要從加強對員工的管理方面著手，提高員工的技術水平及生產效率，從而實現提高成品率、降低管理成本的目標。可見，目標成本其實質是一種計劃成本，其與財務核算會計的不同之處在于，能夠把成本管理工作從原來被動的事后核算轉變為主動的事前分析控制，并對成本、費用控制過程中發生的偏差予以修訂，這樣在實際生產經營過程中就可以以此為目標，實時把握生產經營的節奏，將實際的產品成本、費用的消耗控制在目標成本允許的范圍內，并最終實現預期利潤。

二、財務核算會計與管理會計的關系endprint

（一）財務核算會計與管理會計的聯系

財務核算會計可以有效地記錄企業的真實財務狀況、盈利水平及現金流情況，并為企業的各方面管理提供所需要的數據。其對于管理會計也不例外，財務信息對于管理會計預測分析企業的經營情況會起到一個基礎作用。管理會計對于企業的一些投資決策或是日常生產經營管理的監督，是需要真實、有效的財務信息及數據作為支撐的，可以說，管理會計之所以能夠發揮預測企業經營發展趨勢的作用，與財務數據是分不開的。離開了財務核算，管理會計所作出的任何決策、預判都如同無本之木、無水之源。

（二）財務核算會計與管理會計的區別

1.相關信息的使用者不同。財務核算會計是對已發生的經濟業務進行一定的處理，進而滿足企業各利益方對于財務信息的要求。例如，投資人需要財務信息來對企業的資產狀況、利潤完成情況及現金流量等方面有一定的了解，稅收征管部門則需要對企業報送的財務信息來分析其納稅情況，同時評估或是稽查其是否有偷逃稅款的行為。假設企業有財政撥款的話，財政及審計部門還要對其財政撥款的使用進行審查，企業的管理層需要憑借財務信息向投資人匯報經營狀況，以考量其是否完成了既定經營目標。然而，管理會計所形成的財務信息報告主要是針對企業內部使用人，一般用于企業的投資或是經營決策，不用于對外上報，屬于企業內部管理的范疇，所以兩者的信息報告的使用人是有一定區別的。

2.兩者的時效性及準確性不同。財務核算會計因其特性決定了僅是對已真實發生的業務進行核算，其匯總、上報的時間相對靠后，屬于會計監督工作的事后監督，因而存在一定的滯后性，但是數據相對準確；管理會計則要求對于未來即將發生的經濟業務，或是正在發生的各類業務進行預測、分析，并對產生的問題進行修正，其時效性較強。但是，管理會計畢竟是一門以預測分析為主的學科，雖時效性強，但是數據的準確性卻不及財務核算會計，因此兩者各有所長，各有千秋。

三、財務核算會計向管理會計轉型的具體措施

（一）以實現企業經營目標作為指導思想

企業的經營目標，無論是長期的或是中、短期的，無論是對外的戰略還是對內的方針，都離不開企業利益最大化，即在合法的范圍內盡可能多地獲取利潤，所以企業的一切行為都應以此為中心。企業財務核算會計向管理會計轉型的指導思想，同樣離不開以實現企業經營目標為前提。因此，在財務會計向管理會計的轉型中，應考慮相關的成本費用，甚至是財務風險、稅務風險，而不能為了轉型而轉型，為企業徒增費用。

（二）提高財務管理的預判性

隨著現代企業體制愈發的健全，很多企業要面對來自國際國內市場的雙重壓力，一旦處理不當，有可能為企業帶來一定的經營危機。財務管理環節作為企業管理的中樞，應對各類經濟業務的發生增強其預判能力，而不是待經濟業務發生以后，相關的收入、成本、費用已經損失，才向企業管理層予以匯報，這已經于事無補了。因此，企業在日常財務核算過程中，應該提高財務預判水平，從而將財務風險、稅務風險降至最低。例如，加強產品成本的定額成本，將料、工、費等相關生產成本計入產品成本的考核當中；加強日常管理費用的控制，對于各職能部門、各車間的費用按月予以考核；引入ERP系統，對于企業的存貨庫存量進行實時管理，并按時對其進行數據分析；銷售環節的應收賬款按客戶的信用情況實行ABC管理，以確定賒銷天數。

（三）建立并合理運用信息化技術平臺

隨著電子計算機技術的推廣及有效應用，互聯網技術、云計算、大數據等技術同人們的生產、生活的聯系十分緊密，因而企業的生產經營管理同樣離不開信息化技術手段，否則，企業很可能在市場競爭中敗下陣來。企業結合自身生產經營狀況及特點，將供應、生產、營銷、策劃、倉儲、物流、人力、財務等方面有機整合起來，建立一個較為系統的信息化技術平臺，如ERP系統。這樣可以有效解決企業相關的信息溝通不暢、信息孤島、信息滯后等問題，使得管理會計部門或是人員，能夠通過內部信息技術平臺及時、準確地獲取相關信息，從而為企業的投資決策、經營分析、內部控制、人員的調配、資金的安排等方面提供較為詳盡的信息資料，供企業管理層應用，從而使得財務核算會計向管理會計轉型，并使兩者緊密結合，為企業獲取經濟效益、規避各類風險發揮出應有的作用。

（四）提升企業成本的精細化管理水平

精細化管理理念是在20世紀50年代，由日本豐田公司提出并有效應用到日常生產經營中去的。豐田公司通過精細化管理，使其產品遍布世界五大洲，而豐田汽車更是以低能耗、高質量得到了用戶的認可。因此，我國國內企業也應向豐田公司學習這種先進的生產管理理念，提高成本管理的精細化水平。同時，這也是財務核算會計向管理會計轉型的需要。因為企業成本管理過程中如能提升其精細化水平，將成本管理融入車間、班組甚至個人，會使得管理會計的應用變得更加精準，徹底扭轉所謂的預測、定額、計劃等劣勢，在保證管理會計時效性的同時提高準確性。可謂是“運籌帷幄之中，決勝千里之外”。

（五）切實解決財務信息滯后性問題

由于會計人為分期的原因，很容易造成信息的滯后性。以上市公司的年報為例，按規定本年度的會計信息，最晚的發布日期為下一年度的4月30日以前。這樣一來，一個公司的年度會計報告一般要延遲4個月之久，在信息化技術高度發達的今天，滯后性是一大弊端。要改變財務信息滯后性的問題，企業在其日常經營管理過程中，對于較為敏感的會計信息實行日報制。可以結合企業自身的生產經營管理特點編制一些表格，如貨幣資金收支表、銷售快報表、存貨庫存日報表等。同時，有條件的企業還可以采取持續性審計方式，對于其成本、費用的發生，資產的日常管理乃至投資做到實時審計，從而提高財務信息的實效性。

（六）加大培養企業財務人員綜合素質的力度

財務會計也好、管理會計也罷，都屬于一門社會學科，都需要通過財務人員來完成此項工作，因此財務人員業務能力的高低、敬業精神的強弱，直接關系到財務核算會計向管理會計轉型的效果。目前，企業的財務核算人員大多受過較為系統、正規的財稅學習或是培訓，而對于管理會計這一西方管理學科，相對較為薄弱。同時，管理會計的應用還需要相關人員具備一些除財務技能以外的綜合業務能力，如金融、保險、生產、管理等方面的知識，更為重要的是，還應有一顆責任心。因為管理會計本就屬于事前預測的管理工作，預測得準確與否，保守或是大膽最終都取決于管理會計人員的一念之差，正所謂“失之毫厘，差之千里”。因而，企業在財務核算會計向管理會計轉型的過程中，要加強對企業財務人員綜合素質的培養，要任用一些責任心強、業務能力過硬、綜合素養較好的人員擔此重任，從而保證管理會計工作的質量。企業還可以定期聘請注冊會計師、稅務師等社會中介機構到企業進行審計及稅收政策方面的指導，從而有效地提高企業財務人員的綜合素質。這也是財務核算會計向管理會計有效轉型的較為重要的一環。

四、結語

財務核算會計向管理會計轉型的初衷，并不是讓管理會計取代財務核算會計，恰恰相反，管理會計對于財務核算會計會起到有益的補充，使其發揮出更大的潛力。因而，企業應從提高思想認識、完善信息技術平臺、提高財務預判性、解決財務信息滯后性、提升成本的精細化管理及加強財務人員素質培養幾方面入手，使管理會計在企業中得到有效運用，以達到增強企業獲利能力、有效防范各類經營風險的目的。

（作者單位為陜西神木化學工業有限公司）

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