淺析“會計誠信”

摘 要 當前，會計行業的公信力和獨立性在世界范圍內受到質疑，使會計信息這一“世界通用的商業語言”的信譽受到了嚴重損害，面臨嚴重的信任危機。本文以此為切入點，闡述了會計誠信危機的現狀、會計誠信危機的成因、會計誠信危機的影響分析、解決會計誠信危機的對策。

關鍵詞 “會計誠信” 職業道德 對策

生活中所講的“誠信”二字，一般指誠實無欺，信守諾言，言行相符，表里如一。誠與信作為倫理規范和道德標準，在起初是分開使用的。《中庸》中說：“誠者天之道，誠之者人之道。”信的基本含義是指遵守承諾，言行一致，真實可信。最先將誠與信連在一起使用的是在《逸周書》中：“成年不嘗，信誠匡助，以輔殖財……父子之間觀其孝慈，兄弟之間觀其友和，君臣之間觀其忠愚，鄉黨之間觀其信誠。”這里的“信誠”便是“誠信”的意思。千百年來，誠信被中華民族視為自身的行為規范和道德修養，在基本字義的基礎上形成了其獨具特色并富有內涵的誠信觀。簡而言之，誠信就是以真誠之心行信義之事，誠實不欺，講求信用，強調人與人之間應該真誠相待。

會計的誠信，是指企業中會計的行為誠實守信，要求會計人員講求信譽，按照企業會計制度和我國《會計法》等法規的要求，以實際發生的經濟業務進行會計核算，使得企業所有者獲得真實、充分的信息，以此作出正確的經營投資決策。同時，會計的誠信也能夠正確地引導社會資金的投向，良好地實現社會資源的有效配置。會計信息是國家宏觀經濟管理部門、企業經濟管理部門、其他方面進行決策的依據。會計信息的真實可靠是建立和完善社會主義市場經濟的根本保證。當前，會計行業的公信力和獨立性在世界范圍內受到質疑，使會計信息這一“世界通用的商業語言”的信譽受到了嚴重損害，面臨嚴重的信任危機。如何走出誠信危機，重塑會計的誠信，成為會計界所有人士普遍關心的問題。下面，本文將從幾個方面淺析目前與會計失信相關的問題。

一、會計誠信危機的現狀

從國外的安然之死、世通事件等財務丑聞，到國內的藍田、銀廣廈等事件，會計失信導致的企業問題比比皆是。會計誠信問題一直以來都是需要迫切需要解決的社會問題。以會計誠信缺失導致的會計失信，具體表現為以下幾點：

（一）夸大會計數據

企業為了更多地在金融市場融資、體現自身的經營業績、彰顯利潤，而提高收入。為了達到少交稅或免稅的目的多列支出費用，少計收入，甚至存在設賬外賬、多套賬并用的情況。

（二）縮小會計數據

跟夸大數據相比，企業出于另一種目的想要縮小數據。比如企業會通過縮小成本、費用來達到規定的利潤指標。

（三）偽造會計數據

部分企業經營業績差，現金流慘淡，為了獲得訂單或者經營業務，就虛構會計數據、虛設會計科目、偽造會計賬簿等。

二、會計誠信危機的成因

（一）信息不對稱

這里的信息不對稱，是指市場獲取的企業信息與政府部門和相關機構掌握的信息不對稱。目前，我國多數企業的信息掌握在工商、稅務、銀行、海關等相關部門，雖然每年年中按照國家要求進行網上年審，報送和向社會披露企業上一年度的相關報表和信息，但信息的真實有效性并未完全體現在披露信息中。信息披露體系的不完整，導致市場信息傳播不及時、不完整，使得企業的失信行為無從核實，也得不到相應的法律裁決，這就會導致更多的企業不披露真實的信息。在激烈的市場競爭下，企業會為了保證自身的競爭力，從而采取不正當的手段來賺取利潤。

（二）自身局限性

會計記賬方法本身的特點也為虛假信息提供了有機可乘的空間。會計是以權責發生制為基礎對企業的經濟業務進行核算。也就是說，企業的應收、應付、預收、預付以及預提等項目，都可以通過提前確認和費用的滯后處理來虛增利潤。另外，一部分會計工作需要會計人員以自身的主觀意識來判斷如何進行賬務處理等，如果會計人員不能夠客觀公正地反映經濟業務的記賬過程，則就為會計虛假信息提供了生存的場所。

（三）監管、處罰不力

就企業外部而言，我國目前的市場機制尚未健全，沒有辦法保證信息來源的真實有效和信息傳遞的公開、公正和及時性。財政、稅務、審計等監管機構的信息不互通，配合不嚴密，并且存在監管面大、數量多等問題。在企業內部，企業內部監管歷來都是形式主義，敷衍了事，不關注監管效果。目前，我國對會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，削弱了法律的效力。因為經濟處罰需要由造假公司來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者為公司的造假行為承擔責任，從而轉嫁了上市公司及其主要責任人應負擔的責任，極少會影響到單位負責人及會計人員。無論是企業外部還是內部，向來對監管不力的責任人（這里特指會計人員）都極少采用行政處罰手段來處理會計信息造假，執行民事賠償或追究刑事責任就更難了。這樣，使得造假人員或企業認為造假的收益遠遠高于付出的成本，給造假者提供了可乘之機。

（四）職業道德淡薄

會計人員職業道德淡薄是指在會計人員的日常工作中，往往不能抵御外界的金錢、權利的誘惑，容易在他人或者領導的指使下弄虛作假。社會的誘惑太大，使得眾多企業會計人員都走向了違規之路。這不僅會影響會計人員在社會職業角色中的形象地位，也影響了市場經濟的良好發展。

三、會計誠信危機的影響分析

（一）擾亂市場經濟

誠信是市場的基礎，是市場經濟的奠基石。如果市場失去了誠信，那么經濟活動將會遭受沉重的打擊，必將嚴重阻礙經濟的發展。企業通過造假會計信息，使得本應上繳國家的稅收減少，這樣會導致一系列的經濟數據失真，最終使得國家制定的經濟政策及宏觀調控出現偏差。市場經濟本來就是一種信用經濟，如果市場經濟的主體（會計主體）都不能提供真實的會計信息，那么，最終將導致市場經濟受到侵害。endprint

（二）誤導會計信息使用者

會計信息使用者，除了企業內部管理人員外，還有外部金融機構、投資者、債權人和供應商等。會計信息失真，對內會影響企業內部經營管理，對外會導致外部會計信息使用者對企業的判斷失誤，會增加投資者或其他使用者的風險。

（三）危害會計人員自身

會計人員違背職業道德對會計信息造假，虛假編制財務報表，一經發現，按照我國法律的相應規定，“不按國家統一會計制度規定確認、計量和記錄會計事項，嚴重損害了國家的利益，輕者不得再從事會計工作，重者將受到法律的相應制裁”。這不僅使會計從業人員喪失其職業責任感和道德感，而且會導致會計人員失業。

四、解決會計誠信危機的對策

（一）健全法律法規，確保信息對稱

首先，需要建立健全各項相關的法律法規，健全市場機制。有了健全的制度，才有利于會計人員保證會計信息的真實性。建立企業的誠信檔案，由專門部門對其進行監督管理，并且對企業的誠信狀況進行披露。對不同程度的誠信狀況進行企業評級，每年按照評級的內容進行復審以獲得下一年度的評級，監管部門需要對企業的資產、負債等方面進行全面的核查。這樣就可以使得債權人、投資者等對企業信息的掌握處于對稱，也能夠了解企業的不同投資風險，更能夠促進企業提升自身的誠信度，同時反映企業的真實實力。

（二）完善會計準則及制度

為了防止會計人員利用會計記賬的特點做假賬，相關部門應該通過研究和完善會計準則、會計制度，采用更加完善的會計處理方法，減少會計虛假信息出現的可能性。

（三）加強監督體系，加重處罰力度

監督分為企業內部和企業外部的監督。在企業內部，應該建立健全內部監督制度，使其能夠真正發揮企業內部的監管制度，監督會計人員不違規操作。在企業外部，應該完善政府監督和社會監督，社會監督還應該包含媒體監督。同時，應該在國家法律法規上加重對于會計違規的相關責任人和企業的處罰力度，從金錢和名譽上進行雙重打擊，提高弄虛作假的成本。這一點可以效仿外國對于不誠信等違規現象的嚴厲處理方法，提高犯罪成本，讓人望而卻步。本文建議采取以下幾種辦法：首先，需要建立相關的民事賠償制度。對于參與會計信息造假的公司與個人，企業內部人員如會計師、審計師等相關人員一并提起訴訟，讓其負連帶責任，提出相應的經濟賠償。其次，對于造假的會計人員，要加大處罰力度，比如除了終身不得從事這個行業之外，還需要進行經濟賠償，從利益的角度來限制造假事件的發生。最后，對于不遵守會計道德和失信失范的企業與個人，實行退出市場的辦法，或者利用信用評級系統逐年降低信用評級，讓所有的信息使用者知曉其信用程度。通過以上方法可以進一步防止會計人員制造虛假的會計信息。

（四）提高會計從業人員的職業道德

會計從業人員要樹立終身學習理念，但其職業道德的提高則需要加強法制教育培訓。每個會計人員以及企業高層管理人員都應該學習我國《會計法》等相關法律法規，自覺履行法律法規中的相關義務，承擔相應的社會責任，樹立正確的利益觀，把國家和人民的利益放在首位。另一方面，應該正確引導會計人員增強自律意識。會計人員應該按照職業道德的要求，堅持不懈地進行自我對照和自我調整，不斷地提高覺悟和修養。最后，提高會計人員的會計職業道德，提高會計從業人員對會計工作的認知。

總的來說，在當前我國社會經濟發展的背景下，誠信不僅是會計人員和企業應當遵循的行業準則，而且應當是提倡全社會共同監督的必要內容。如今，只有全面提高會計人員的業務素質和道德水平，才能夠提高整個會計行業的誠信度和公信力，從而促進市場經濟穩定有序的發展。所以，解決會計誠信危機問題刻不容緩。

（作者單位為貴州財經大學商務學院）

[作者簡介：唐敏（1988—），女，湖南常德人，研究生，畢業于貴州民族大學，研究方向：經濟學，社會學。]

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