管理會計在國有煤炭企業的應用思考

林春梅

摘 要 管理會計作為提高企業運營管理決策水平與長期戰略層次的重要方式，其在整個運營管理環節中起到至關重要的作用，能夠增強運營管理決策與長期戰略決策的科學性和有效性。在煤炭市場競爭愈加激烈的情況下，國有煤炭企業必須結合生產運營實際狀況以及最新的管理理論，對企業的管理模式與方法不斷地進行創新，深層次地挖掘管理會計的實際應用。通過該方式能夠極大地提升國有煤炭企業運營管理水平，同時也為其穩健發展打下堅實的基礎。

關鍵詞 管理會計 國有煤炭企業 應用思考

當前我國煤炭市場表現出供大于求的新常態，同時也正在積極落實去產能等改革政策，這都對傳統煤炭企業的生產發展產生了沖擊，煤炭企業必須從內部管理出發，探索提升效益的新途徑。本文將以中國神華能源國有煤炭企業下的分公司——神東煤炭集團作為案例進行管理會計應用的探索。

一、管理會計的基本內涵

管理會計理論主要是服務于管理會計工具，管理會計主要就是依照企業生產運營，將管理會計內的管理控制系統與成本會計環節進行有機的結合，要將運營活動管理與財務管理環節的一體化效應充分地發揮出來，其主要應用的工具涵蓋成本聯控、異常管理、價值管理、對標管理、風險防范、財務信息系統化以及管理會計人才培養7個內容。上述管理會計工具之間相互影響，但是其目標卻是一樣的，都是為提升企業運營管理的質量。

二、煤炭企業管理會計應用面臨的難題

（一）缺乏對管理會計應用的重視

盡管管理會計已經在我國發展了30多年，但是仍然有部分企業并沒有重視并且發揮出管理會計應有的作用。根本原因就是企業并不重視管理會計的應用，煤炭企業也只是簡單地認為只要自身的煤炭產品過硬就能夠為企業帶來巨大的效益，但是這只是片面的認識。煤炭企業各個項目涉及的金額十分龐大，其運營成本必定十分高昂，倘若處理不好將給財務部門帶來極大的負面影響。由于煤炭企業領導層次的不重視，管理會計工作無法在實際工作中得到廣泛的應用與推廣。從煤炭企業各職能部門來看，多數并沒有構建管理會計機構，領導層對管理會計的認識就是對會計的認識，沒有認識到管理會計在提升管理水平與運營效率上的重要作用。另外，管理會計作為一門學科從西方引入我國的時間還不夠長，而且適應我國國情的管理會計理論還有待研究與完善，所以傳統的會計從業人員并沒有接受過有關管理會計專業的集中培訓，因此也就無法通過財務部門向領導層建議。筆者認為在未來管理會計專業人才必定是欠缺的，其都是綜合性的會計人才，不只是簡單地進行記賬等會計業務，需要煤炭企業能夠重視此類人才。

（二）管理會計應用基礎環境構建滯后

從客觀的角度來看，管理會計的應用需要完善的經濟、社會、法律環境作為基礎，但是我國經濟正處于不正常狀態轉變為正常狀態的經濟新常態，這個過程正是經濟動蕩時期，可能煤炭企業在進行管理會計應用改革時就需要充分考慮該問題。要想管理會計為煤炭企業的發展提供有效的途徑，就需要營造一個公平競爭、靈敏度高的經濟環境。目前，我國還是發展中國家，無論是經濟制度還是法律體系都處于完善階段，并沒有成熟。不健全、不成熟的經濟、法制將會直接削弱管理會計工作在企業中的應用效果。管理會計需要基于真實、準確的會計信息才能夠為企業服務，但是我國企業為了吸引大量的投資，在會計操作上存在不規范的行為，對整個信息環境造成了極為惡劣的影響。盡管神東煤炭集團成功地應用了管理會計，也取得了不錯的成績，但是由于管理會計基礎環境建設的滯后性，仍然使其應用效果大打折扣。

（三）管理會計體系尚未完善

管理會計要想獲得充分的推廣與應用就必須將其理論基礎進行完善，但是由于我國國情，其并不能直接照搬西方國家的管理會計體系。正是由于我國管理會計體系的不健全，企業在進行管理會計的應用時會面臨許多無法解決的問題。管理會計體系涉及財務管理、成本管控、企業運營等多學科內容交叉，其交互性極高，因此管理會計體系的完善十分困難，牽一發而動全身。而且這些交互性很強的學科中某些學科的理論體系都尚未完善，自然就無法有效地將管理會計理論體系進行完善。而且我國高校中對管理會計專業并不重視也表明該管理會計體系并不成熟，還不能有效地在我國進行廣泛的實踐與應用。這就需要管理會計的理論研究者加深對其的研究力度。

（四）缺乏管理會計應用型人才

由于上述原因，管理會計人才的缺乏是必然的。當下的管理會計應用人才都是由傳統的會計人才自主學習演變過來的，其并沒有接受過系統性的管理會計理論學習。因此，企業在進行管理會計應用時應該充分考慮該問題，要提前做好接受過系統性理論培養的管理會計專業人才儲備。

三、神東煤炭集團概況及管理會計工具應用現狀

（一）神東煤炭集團概況

神東煤炭集團是中國神華能源股份有限公司的核心煤炭企業，其2009年由神東礦區等四家公司合并成立，從建立以來礦區涉及山西、內蒙古以及陜西三個省區，擁有礦井多達13個，其煤炭產量每年能達2億噸。

神東煤炭集團定位于世界前沿，不斷地開創煤炭開采技術，逐漸構建了千萬噸礦井群建設核心技術體系，利用該技術，先后建成全國第一個年產達到1000萬噸、1200萬噸、1400萬噸以及2000萬噸等級別的采礦隊伍；同時也創新了第一個300米、360米、400米以及450米加長工作面；而且首創了全球第一個5.5米、6.3米、7米、8.5米的大采高重型工作面與中后偏薄煤層自動化工作面。

盡管神東煤炭集團取得了優秀的成績，但是仍存在產能過剩、技術研發的成本過大、運營管理臃腫等弊端。因此，神東煤炭集團需要通過挖掘內部新的效益增長點，從而提升利潤空間，而管理會計的應用就是此舉的關鍵環節。

（二）神東煤炭集團管理會計應用現狀

1.成本管理探析及應用。傳統的管理會計的內涵就是對成本、預算進行管控，往往是一種事后控制。在國家的“去產能”政策使產量無法增加時，特別是在煤炭價格不斷下跌的情況下，傳統的管理會計已經無法適用于煤炭行業。神東煤炭集團通過提升內部管理，對其成本產生的各種因素進行深層次的解析，提出了具有創新性的“成本管理”。神東煤炭集團在2016年的工作會議上提出，經營上要精打細算，在經營理念和經營成果上，由過去“靠提產、靠提價”向“靠管理、靠創新”轉變；在降本增效上，由過去“指標強制”向“主動控制”轉變。其管控措施主要有：大力推行全面預算管理，用完全成本考核法對所有二級單位進行績效考核，將各單位工資總額分別與成本、利潤總額掛鉤，掛鉤比例高達45%；在全公司各個單位開展雙增雙節管理工作；積極推進內部市場化；積極探索、推進輕資產運營管理；各單位深入開展“識別浪費，減少浪費”主題活動和“降本增效黨員當先鋒”活動。endprint

2.異常管理探析及應用。神東煤炭集團在進行成本管控的環節中，通常是以問題為研究方向，在此基礎上展開成本損耗的異常分析，確定責任與考核，構建異常管理的辦法與舉措。神東煤炭集團將其面臨的成本管控壓力適當地分解到各個部門、車間、采礦隊伍甚至是每個職工身上。通過現場月度運營分析為基礎，對異常管理進行深入落實，要對旗下的各個礦井、選煤廠、設備維修等各部門之間進行專題探討會，通過對各部門之間的異常管理進行協調交叉處理，提升運營效率。在異常管理該管理會計工具的應用下，神東煤炭集團積極地進行創新經濟核算工作，各單位推廣應用班組核算，抓好成本管理源頭；單位之間、單位內部區隊之間積極開展成本對標，查找管理方法中的差距，從而形成“人人參與管成本、誰消耗資源誰管控成本”的良好氛圍；將異常細化到企業的各個部門或是職工，深入地探究降本增效的模式，從而構建出具備各自特點的經濟核算班組，形成全方位、全要素的成本管控格局。

3.價值管理探析及應用。價值管理就是將企業的戰略目標、財務管理流程與技術進行整合，從而通過價值驅動因素來考慮企業的運營決策，達到價值創造的運營目的。神東煤炭集團旗下的獨立法人及內部各部門都各有所長，都是煤炭生產過程中發揮了重要作用。在面臨煤炭經濟低迷及國企改革不斷深化的背景下，神東煤炭集團出臺對外創收管理辦法，讓每個創收單位在保證完成公司下達及委托的工作任務的基礎上，承接對外創收。該辦法的實施讓創收單位不僅在本質工作上提質提效，同時對他們積極“走出去”起到了極大的作用，達到了價值創造的最大化，為神東煤炭集團帶來了巨大效益。同時神東煤炭集團還下達各財務科長兼任被服務單位經營辦主任或副主任的會議紀要，以其帶動整個財務組織更加深入地融入被服務單位。這些舉措都為神東煤炭集團管理會計的應用打下堅實的基礎。

4.對標管理探析及應用。所謂對標管理就是企業以行業內外龍頭企業作為標桿，將生產、運營、技術等各方面與標桿企業進行對比分析，探究其中的原因所在，以學習標桿企業的先進經驗來提升自身。神東煤炭集團根據對標管理理論提出了劣勢尋找差距、優勢樹立典型的應用策略，凸顯管理出效益，從嚴管理能產生更大效益的思想。以成本聯控作為重點，從固定資產投資、機電設備功效等各方面進行對標管理，因此，神東煤炭集團最終發掘出了以下優化措施：首先是露天煤礦的橫班連掛的成本管理、內外單位庫存限制資產的調劑、企業大型機械設備以租賃代替購買、輕資產運營模式等，極大地提升了神東煤炭集團的運營管控水準；在優勢樹立典型方面，也積極落實典型案例交流活動，通過與其他企業進行典型案例交流，在原先的優勢方面提出創新措施，使其一直作為典型的榜樣。

5.風險防范探析及應用。風險防范是任何企業必不可少的環節，再結合當前煤炭行業持續低迷的大背景下，作為國有煤炭企業旗下綜合性的煤炭企業，其在煤炭行情好、經濟形勢好的時候容易被遮掩的風險問題逐漸暴露出來，神東煤炭集團也逐漸意識到其中問題。神東煤炭集團為了進一步增強職工的風險防范意識，堅持運營管理全面依法合規經營，多次進行相關法律座談會，同時也進行了大量的風險宣傳。其對經濟風險的業務流程以及風險防范措施反復進行全面的梳理，做到了提前防范經濟風險。同時神東煤炭集團還構建了風險健康案例管理，將之前所產生的經濟風險以及應對措施的案例全部進行匯總，通過該措施能夠不斷地對風險管理進行完善。

6.財務系統信息化探析及應用。財務系統信息化是利用信息技術發展的成果，而神東煤炭集團利用的是結合其特點進行財務管理的財務信息平臺。利用科學技術來保障財務操作的準確性與時效性，不斷提升財務管理工作效率是管理會計中必不可少的應用環節。神東煤炭集團根據企業發展及生產運營需要，花巨資引進了當今世界較為先進的系統——ERP系統。ERP系統是一個在全公司范圍內應用的、高度集成的系統。數據在各業務系統之間高度共享，所有源數據只需在某一個系統中輸入一次，保證了數據的一致性。在財務共享體系的構建后，重點強調生產運營指標的分析。其將財務職能由之前單一的核算報表系統轉型為生存運營財務與基礎核算財務結合的高效模式，大幅度地提升了財務管理工作的運轉效率。尤其是ERP的應用使各項資產的調度信息系統化，不斷地構建運營數據模塊，將分析單元不斷縮小，極大地提升了精細化管理水平。另外，企業通過財務系統信息化將企業生產運營打造成一體化運營，一旦兩者結合到位，就會為神東煤炭集團在經營決策方面帶來更加全方位的考慮，將企業中各個影響因素與聯動環節充分考慮在內。

7.管理會計人才培養探析及應用。管理會計人才是管理會計應用于企業中的重要推動者以及執行者，其肩負著企業財務改革的重要使命。神東煤炭集團要想更好地應用管理會計，提升管理會計人才的綜合素養是必不可少的環節。其通過走出去、請進來、差異化以及系統培養的方式來進行管理會計人才的儲備與培養。走出去，就是將之前的管理會計人才送到管理會計應用優秀的企業中進行學習交流，通過學習交流的方式獲得新的感悟，結合神東煤炭集團進行合適的管理會計應用；而請進來，就是通過招聘或是獵頭的方式，將具有優秀的管理會計經驗或者是其他企業的人才聘請過來；差異化，就是要針對管理會計各個應用環節的不同進行不同的人才業務能力培養，從而提升管理會計應用的效率，同時也對各個環節的完成質量有所保障；系統培養，是神東煤炭集團通過與高校合作，通過定向培養等方式將學生進行管理會計的培養，此舉所獲得的管理人才盡管缺乏經驗，但是其所學知識能夠更好地應用于神東煤炭集團。

（三）神東煤炭集團管理會計的應用效果

最近幾年，神東煤炭集團不斷地進行管理會計的應用，通過成本管控管理、異常管理、價值管理、對標管理等7大管理會計工具的應用，經受住了煤炭行業的低迷行情，同時也將自身產能有效地去除，其總體運營趨于平穩，與煤炭整個行業相比較，遠高于平均水平。其成本每年有效下降，2016年神東煤炭集團噸煤完全成本同比降低13.75元，而且在煤炭企業普遍呈現虧損的狀態下還能夠取得逆勢向上的成績。可見管理會計的應用對神東煤炭集團還是有極大的積極作用。

四、結語

當前我國正處于經濟轉型、國有企業改革的重要時期，管理會計要想在這個關鍵時刻得到有效的應用就會受到來自各方面因素的影響。因此，國有煤炭企業在應用管理會計時必須考慮到經濟轉型、國有企業改革等因素，而且要將過去相關企業進行管理會計應用形成的經驗與教訓進行總結，從中借鑒符合自身企業進行管理會計應用的優化路徑。希望本文能夠對國有煤炭企業進行管理會計應用有所幫助。

（作者單位為中國神華能源股份有限公司神東煤炭分公司核算中心）

參考文獻

[1] 孫繼紅.探索新時期國有煤炭企業會計管理的思考[J].新經濟，2014（20）：88.

[2] 王茜.管理會計在國有企業中的應用研究[J].金融經濟，2014（16）：202-204.

[3] 楊煥.管理會計在國有企業應用中存在的問題和對策思考[J].現代經濟信息，2015（15）：216+218.

[4] 黃海.淺談管理會計在煤炭企業中的應用[J].經營管理者，2010（11）：178.

[5] 盛君.談管理會計在國有企業應用中的問題與對策[J].財會學習，2016（22）：94-95.

[6] 陳新寰.管理會計在國有煤炭企業的探索與實踐——以神華準能集團有限責任公司為例[J].會計之友，2017（04）：15-17.endprint