國有企業內部控制管理現狀、風險及對策研究

羅艷萍

摘 要 國有企業是我國國民經濟的命脈，關系著經濟發展的成敗興衰。國有企業做強、做優、做大的改革步伐不斷加快，國有企業審計的風險防范與內部控制成為深入研究的課題。國有企業存在風險意識淡薄、內部監督不力、信息溝通不暢、內部控制執行力弱等問題，導致生產經營風險較大，造成國有資產流失。本文主要研究了國企內部控制管理的現狀和風險，并據此找到一些對策，希望能增強國企競爭力，推動國企更好地發展。

關鍵詞 國有企業 內部控制 風險

內部控制的政策法規經過近二十年有了一定的發展。但是在我國現階段的實際操作中，內部控制雖有監督作用，但難以嚴格執行，經常出現會計信息虛假、違法違規的情況。故本文對目前國企內部控制管理中存在的問題以及風險進行分析并提出相應的改進措施。唯有完善內部控制制度，國企才能做強、做優、做大。

一、國有企業內部控制管理現狀

國有企業經過幾十年的發展已不斷壯大，但內部控制存在的問題較多。長期以來，內部控制側重于會計、審計角度，主要重視成本的節約和風險的控制，而不是管理人員出于公司治理和風險管理的需要而制定的，根源在于國有企業治理模式較為模糊、家長制控制嚴重、管理水平及效率較為低下、內部控制程序和制度嚴重僵化，以至于違法違規現象時有發生。

（一）國有企業內部控制環境相對較差

第一，公司治理結構不合理。公司組織結構是由股東、董事會、監事會、經理層之間形成的一種權責分配、約束與激勵、權力制衡關系。完善的公司治理結構，將為內部控制環境提供堅實基礎。雖然國有企業通過改革成為了股份制公司，其運作機制得以健全，但并沒有從根本上解決國有企業中存在的行政權力控制情況。國有企業經常會出現過度地重視個人利益，而不重視集體利益和公司利益，這會給企業發展和國家造成嚴重的負面影響。這可能會使國有企業虧損、管理層薪酬不降反升的情形出現。

第二，領導者綜合素質需提高。在國有企業管理中，內部控制的實施決策者就是領導，領導的素質會影響內部控制的效率。大多數國企在選擇管理層時還是采取行政任命的方式，這可能會使國企缺乏優秀的職業經理人。由于很多管理人員自身素質無法滿足內部控制的需要，認識不到內部控制的重要性，在進行決策的時候，往往是管理者一人決定就實施，起不到內部的監督作用，這顯然不能夠滿足現代企業內部控制的實際需要。

第三，市場風險防控意識較差。國有企業對于國家政策太過于依賴，適應市場能力較差。隨著市場經濟體制的發展，政府部門在市場經濟中的職能有所變化，較少干預市場，由市場自我調節成為大趨勢，這就要求國有企業改變觀念，努力適應市場的需要。但很多國企的工作人員特別是領導者思想比較陳舊，認為國企屬于國家，國家為了自己的信用和工人利益不會讓國企破產。這種意識讓很多國企員工以及經營者都存在僥幸心理，沒有意識到風險控制的重要性，得過且過，更不用去談論國企的發展。

第四，未重視企業文化建設。企業文化是企業共同價值觀念的總和，是培養誠信、忠于職守、團隊協作、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化為內部控制的貫徹執行提供支持和維護。而國有企業內部長久以來形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使得依靠制度、程序、記錄和標準化的內部控制難以充分發揮作用，國有企業的內在文化妨礙了內部控制的有效實施。

第五，難以把握內控與管理的關系。有些認為管理就是內控，抓了管理就行了，不必特別強調內控。也有些認為內控是內審（稽核）的一部分，抓內控應該由內審部門牽頭。有些審計人員在進行內控檢查時，由于認識模糊也無從下手。因此，需要弄清內控與管理的關系。內部控制和公司治理產生的基礎是委托代理關系。內部控制作為系統的制約機制，實施所有者對經營者以及經營者對經營過程的控制，其根源是所有者與經營者間、上下級之間的代理行為。公司治理是在企業所有權和經營權分離的基礎上產生的委托代理關系。

第六，缺乏激勵機制。國有企業在績效考核中使用的是行政視角下的考核制度，缺乏有效的激勵機制。雖然國企改革，引入了職業經理人，并認識到職業經理人的價值和重要性，但在考核的時候還是根據政府的相關標準進行，激勵效果不夠明顯。若經營成果較好獲得的獎勵較少，這會直接影響職業經理人的工作積極性，不利于國有企業的生產經營。考核機制的不合理，不但會使企業成本增加，也會使國企員工失去工作動力，還會讓很多管理人員集中精力來爭權奪利，最終影響企業管理理念的改進和企業長遠的發展。

（二）國有企業內部控制問題及風險

第一，內部控制制度不完善，經營風險較大。內部控制流程一般由授權、審批、執行、記錄和復核五個環節構成，并由不同部門或人員辦理。國有企業在內部控制業務流程中，對資產和授權的控制漏洞較大，無法對資產進行有效的管理，造成國有資產流失。如長虹公司缺乏對應收賬款控制，導致大量應收賬款無法收回，虧損嚴重；有些國企缺乏對存貨的管理，存在購買設備、材料不入庫、消耗設備、材料不出庫等情形，使得期末存貨賬實不符，增大了經辦人員職務犯罪可能；有些國企由于缺乏資金，不經過嚴格內部審批流程，直接向第三方融資，而融資成本過大，造成到期無法償還債務。

第二，內部控制失效，造成訴訟風險較大。毛新述、孟杰通過分析得出內部控制越有效，公司面臨的訴訟風險越低，反之，內部控制越混亂，公司面臨的訴訟風險越高。訴訟風險一般表現為侵權糾紛、擔保糾紛、買賣合同糾紛、借貸糾紛、建設工程合同糾紛、其他合同糾紛（含賠償糾紛）、股權糾紛和其他。由于國企在生產經營活動中，合作企業大多數是國企，信用度較高，不太重視內部控制。但有少部分業務與私企合作，簽訂合同可能不重視內部流程。在合作單位生產經營能夠持續下去時，訴訟風險較小，一旦合作方生產經營無法繼續下去，訴訟風險將增大，各種官司紛至沓來，不僅會造成國企品牌受損，可能還有大量的經濟損失，甚至還會遭受滅頂之災。例如，三九集團因財務管理失控、過度投資，2004年被工商銀行要求提前償還3.74億元貸款，所持公司部分股權被司法機關凍結，財務危機全面爆發。endprint

第三，內部控制不健全，財務風險較大。內部控制制度體系的薄弱，如風險管理意識不強、控制環境薄弱以及內部審計的作用未能有效地發揮，是企業發生重大財務風險事件的重要原因。比如，很多國有企業盲目投資項目，沒有顧及自身發展，也沒有從實際情況考慮，投資后與投資前的期望回報誤差較大，導致無法收回投資成本，使企業面臨巨大的財務危機。有些國企缺乏對資金使用的計劃安排，可能存在資金鏈斷裂，到期無法償還債務，財務風險較大。例如，中國華源集團內部控制薄弱，通過大量虛列收入、少計費用等手段進行會計造假，騙取銀行貸款以支撐其擴張，最終引發資金鏈斷裂。

第四，內部控制失靈，監督機制形同虛設，風險較大。目前有些國企監督評審主要通過內部或上級審計部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部，或與財務部同屬一人領導，在形式上就缺乏應有的獨立性。其次，內部審計工作僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和執行情況等方面，未能充分發揮作用。黨的十八大以來，中央巡視組、國家審計署加大對國有企業的審查工作，處理了一批國企高管，如一汽集團公司董事長徐建一、中石油集團公司總經理廖永遠、寶鋼集團有限公司副總經理崔健、中海油總公司副總經理吳振芳。如此多高管嚴重違紀違法，歸根結底，國企監督機制形同虛設，管理層監守自盜。

二、我國國有企業內部控制的改進措施

第一，完善國企內部治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系。一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。二是要實行權責明確、治理科學、激勵和約束相結合的內部治理制度。三是調整國有股權比例，形成股權結構多元、股東行為規范、內部約束有效、運行高效靈活的經營機制。四是建立國有企業領導人員分類分層管理制度。

第二，加強國有企業稽核制度。完善企業內部監督體系，明確監事會、審計、紀檢監察、巡視以及法律、財務等部門的監督職責，增強制度執行力；建立健全高效協同的外部監督機制，形成監督工作的閉環；嚴格責任追究。嚴厲查處侵吞、貪污、輸送、揮霍國有資產行為，視不同情形給予紀律處分或行政處分，構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

第三，完善國有企業內部控制體系，加強內部控制的檢查和評價。國有企業由于管理鏈條較長，高層管理人員難以親自對各項業務活動的執行進行監督，所以要充分發揮內部審計的作用，加強對企業內部控制的監督檢查。內部審計制度是一項行之有效的內部控制措施，它能有效地發現企業管理方面存在的問題，并及時提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。因此完善內部審計系統和內部審制度非常必要。而多數時候，企業管理者便是進行內部控制的重要對象。應將所有者與經營者分離開來，否則內部控制設計以及執行將無法實施，會出現以權謀私、濫用職權、違法犯罪等情況。

第四，提高國企管理人員風險防范意識。收益與風險是共存的。建立正確的風險文化和意識，就是要不能因為強調利潤和規模增長，把業績提高依賴于高風險業務，而忽視從事高風險業務的高風險性。

第五，完善法人治理，建立決策者的制衡機制。國有企業管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內部人控制現象還比較嚴重，管理層獨斷專行是導致決策失誤的主要原因。大型國有企業最大的風險是戰略決策風險，一方面表現在戰略方向選擇的錯誤，另一方面表現在對戰略風險認識和管理不到位。

三、結語

內部控制是提高會計信息資料正確性和可靠性的前提，是生產和經管活動順利進行的保證，是企業財產安全、完整的保障，是企業各項管理工作的基礎，是企業提高管理水平和防范風險的重要手段，是企業實現發展戰略、提升可持續發展能力和長久創造價值能力的有效機制。因此，完善國有企業的內部控制，是一項緊迫而又重要的工作。

（作者單位為中鐵產業園<成都>投資發展有限公司）

參考文獻

[1] 周云國.風險管理導向下提升國有企業內部控制有效性的對策思考[J].中國市場，2015（26）.

[2] 趙瑱.試論國有外貿企業內部控制的現狀及對策[J].會計師，2012（23）.endprint