中國民航業內部控制信息披露問題及改進策略研究

吳琳玲

【摘要】本文從不同側重點和視角，應用數理統計原理分析了我國內部控制研究現狀以及民航企業內部控制信息披露存在的問題，即民航企業在內部控制信息披露自愿性、內容與形式、追責及鑒證機制問題。結合上述問題，提出針對性建議和策略，并對今后相關研究方向做出預判，為內控制度的深入有序發展打好基礎。

【關鍵詞】民航業 內部控制信息披露 問題 改進

內部控制信息披露是企業信息披露的重要組成部分，是指為了保障投資者、債權人的利益，上市公司管理機構根據內部控制評價的標準對本公司內部控制的完整性、合理性和有效性進行評價，以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者，以滿足相關利益者的監管和決策需求的過程。內部控制信息披露可以包含在董事會報告或其他報告中，也可以單獨形式提供。

對內而言，內部控制信息披露是對財務信息披露的一種補充，有助于管理當局提高內部控制意識，重視企業內部控制建設；能夠降低公司投資風險和信息風險，減少融資成本；有利于提高公司運行效率、降低運營成本；有利于提高投資效率，提高經營管理的效率和效果。對外而言，內部控制信息披露是為投資者提供企業財務報告可靠性的間接證據，使其盡可能詳盡真實了解公司經營情況，從而有效規避投資風險，做出合理的投資決策。

一、研究現狀

關于內部控制信息披露的研究，我國走過了一條不平凡的路。目前，研究主要集中于以下幾點：內部控制信息的披露性質、披露內容、審計驗證、評價依據及責任主體問題研究；包括披露內容、表達形式、評價及審核標準在內的披露規則研究；內部控制信息是否進行強制性披露的研究；針對我國內部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內容不詳細、評價缺乏統一標準以及責任主體不完全到位等問題的研究；內部控制與財務狀況、財務報告、外部反應的相關性研究；是否借鑒發達國家經驗完善內部控制信息披露的研究。

二、存在的問題

（一）內部控制信息披露質量不高

本文綜合考慮我國內控信息披露發展的客觀情況，決定采用快捷實用的原則，以信息披露內容的詳細程度和完整性來考察我國四大航空公司（國航、南航、東航和海航）內部控制信息披露質量。分析結果見下表。表中的質量等級分為三種：較差（沒有提及）、一般（簡單提及）、完整（詳細分析）。

從上表可見，我國四大航空公司內部信息披露質量在逐年提高，9項中屬于“完整”質量等級的由2013年的5項上升到2016年的7項。2013-2014年，我國四大航空公司內部信息披露內容較為完整，除個別航空公司外，都對內部控制評價報告中的缺陷判斷做了披露，對缺陷內容和數量、整改情況、財務報告和非財務報告內部控制缺陷認定標準都有所提及；2015年，我國四大航空公司內部信息披露質量等級大多為“完整”，四大航空公司除了披露內控缺陷的認定標準外，對缺陷內容和數量以及整改情況也有明確提及。

（二）內部控制信息披露自我意愿不強

我國針對上市公司內部控制信息披露是強制性要求的，但是如果披露流于形式化，將無法滿足相關利益者的需求。從四大航空公司納入內部控制評價的業務和事項，缺陷披露內容、數量和整改情況等關鍵信息的有無角度分析，可間接判斷航空公司信息披露意愿的強烈性。

從上表可見，航空公司信息披露的自愿性并不強烈。作為上市公司，年度內部控制評價報告中的信息披露往往僅滿足政府監管部門對于上市公司的最低要求。原因是多方面的，一方面和航空公司內部的治理結構有關，另一方面，和航空公司自身對內部控制信息披露的重要性認知程度不夠有關。此外，從上表也可看出，我國航空公司對內控信息披露的自我意愿在逐年增強，說明對內控信息披露意義和重要性認識越來越深入，自我披露意愿越來越強烈，發展總體趨好。

（三）內部控制信息披露實質性內容較少

根據我國《企業內部控制基本規范》及其配套規定和內部控制監管要求，上市公司內部控制信息披露的內容應包括以下幾方面：標題、收件人、引言段、重要聲明、內部控制評價結論、內部控制評價工作情況、其他內部控制相關重大事項說明等。其中，內部控制評價工作情況應當包括內部控制評價范圍、內部控制評價工作依據及內部控制缺陷認定標準，以及內部控制缺陷認定及整改情況等。公司應當分別按照財務報告內部控制和非財務報告內部控制，披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，認定結果及缺陷的性質、影響、整改情況、整改計劃等內容。

從上表可看出，2015年我國航空公司在內部控制信息披露的水平較2013年有了一定提高。但依然存在的問題是：披露形式化仍然存在，例如東航2015年內部控制評價報告中對內部控制存在的一般性缺陷數量及整改完成情況、整改預計完成時間等均未披露。

三、對策與建議

針對目前我國民航企業內部控制信息披露存在的問題，本文提出如下對策和建議。

（一）規范內部控制信息披露的內容

民航企業應完善內部控制信息披露內容，對信息披露內容及格式做出統一明確規定，便于報告使用者了解、評價公司的內部控制情況，同時還可以方便內部控制相關信息的采集和處理工作。例如高風險領域的確定，各公司不盡相同，以2015年為例，東航提到了航空公司飛行安全管理，其他航空公司未提及。例如財務報告內部控制缺陷的定量標準制定依據，各公司均不相同，以2015年為例，海航為稅前利潤的一定比例作為缺陷判定標準，東航則以營業收入的一定比例為判定標準，由于缺乏統一標準，其它使用者對內控缺陷難以做出客觀判斷。

（二）完善內部控制信息披露的責任認定機制

我國監管機構應當加大對于公司內部控制信息披露監管的經費投入，改進、完善監管制度，發揮合力監管優勢，使內控信息披露發展更加健康化，規范化。完善中介機構，明確中介機構在在內控審計中應承擔的責任。此外，監管機構應加大對航空公司內部控制信息披露違規懲罰力度，對內部控制信息披露不完整、不真實的，要及時糾正，必要時由相關部門采取懲罰措施。

（三）重視內控人才的梯隊建設

航空企業的內控人才梯隊建設應從兩方面努力。一方面是加強內部員工的培訓和教育，拓寬學習培訓渠道，提高員工素質，要下大力氣培養高素質的內控專業人才。另一方面，應積極引進外部人才，通過與高校聯合培養，與優秀航空企業、國外航空企業合作來彌補現有人才的不足。

四、結論

綜上所述，我國民航系統內部控制信息披露進程在快速推進，但具有民航業特點的披露流程和內容、結果鑒定和改進、與內部外部聯動機制、與經濟社會相關性研究進展尚慢。今后，應在以下幾方面重點改進：加強民航系統內控制度與公司效益效率相關性理論研究；加強民航系統內控制度信息披露關鍵要素和節點體系建設研究；努力收集民航業內控制度及信息披露相關數據，為建立具有民航特色的評價數學模型做好準備；加強具有民航特色的內控信息披露標準體系建設，制修訂一系列急需的、具有重要意義的行業標準和規范。endprint