關于我國資源稅改革的思考

馮若凡

【摘要】本文簡要概述資源稅的意義，重點闡述資源稅改革后仍存在的不足。并對資源稅下一步深入改革給出建議。希望通過此次改革，可以有效地解決資源浪費、分配不均的問題，以此來調整經濟結構，繁榮國民經濟。

【關鍵詞】資源稅 資源稅改革 問題 建議

一、我國資源稅改革的意義

2016年5月，我國政府發布了《關于全面推進資源稅改革的通知》，該《通知》規定要擴大資源稅改革的范圍，將實施地區由試點推向全國。此次改革作用突出，資源稅的全面推開不僅僅是淺顯的增加了財政收入，更重要的是加強了對資源的保護，對于健全我國的稅收體系也裨益良多。

二、我國現行資源稅制缺陷分析

（一）征收范圍不合理

目前，資源稅的課稅對象主要是一些礦產品，較窄的征收范圍使得稅收的調控作用無法充分發揮，拖滯了我國發展綠色經濟的步伐。雖然已經決定會逐步對森林、草場、灘涂等自然資源進行征稅，但是，卻沒能把一些像海洋等再生周期長的資源列入征收范圍之內，因此我國資源稅征收范圍并不合理，不符合可持續發展戰略。

（二）稅率設置不合理

1.稅率過低

目前，我國資源開采行業的收益率呈現出上升趨勢，但資源稅收入占稅收總量的比例卻不高，兩者之間并不匹配。一方面使得以資源型企業為支柱的中西部地區的地方財政難以得到保障，在行使職能方面受到羈絆。另一方面偏低的資源稅率降低了對企業的約束力，從而導致企業在開采和利用資源時不加節制，濫采濫挖以及浪費的問題十分突出。因此，資源成本的適當提高可以使企業更加重視生產效率的提高，使其在市場競爭中能夠立于不敗之地。

2.未反映資源稀缺度

開征資源稅的目的是：通過課稅，使資源產品的成本能代表其豐富度，緩解資源開發過程中的成本外溢現象，并對資源領域常常出現的濫采濫挖問題進行約束，但是我國目前的資源稅稅率設置情況卻與資源稅開征的目的背道而馳。對可再生資源征收的稅率偏高，而對不可再生資源征收的稅率卻相對較低。所以，我國應該對現行資源稅的稅率進行調整，讓稅率能夠真實的反映其豐富程度。

（三）征收環節較單一

目前，我國資源稅主要在銷售環節和移作自用環節對資源進行一次性課征，在之后的批發、零售環節就不再對應稅資源進行征稅，征收環節的單一不利于其調節作用的發揮。與資源稅相比，雖然消費稅也是一次性課稅的稅種，但它卻能較好地達到政府的開征目的。這是因為它的征稅環節包括生產、零售、進口、委托加工和批發五個環節。所以，資源稅單一的征收方式不能與復雜的現實情況相符。考慮到我國目前資源領域中，流通環節多和浪費現象嚴重的現狀，資源稅僅實行單一環節課征，無法發揮出資源稅制的作用。

三、關于深入資源稅改革的建議

（一）擴大征收范圍

當前，我國資源稅的征稅范圍、計算口徑太過狹隘，為有效解決這一問題，可以采取以下措施。首先，將原先并未納入到征收范圍的資源納入其中，例如不可再生資源、核電資源等；其次，有選擇性的將一些再生難度大的資源列為資源稅的課稅對象，例如耕地資源。最后，同樣值得關注的是，要將那些供需不平衡的可再生資源囊括到征稅范圍中，這些資源雖可再生，但再生時間長，不能保證及時的供應，無法滿足人們與日俱增的資源需求。不斷擴大資源稅的征收范圍，充分發揮資源稅的調節作用，為保護生態貢獻一份力量

（二）調整稅率水平

1.調高現有課稅對象的稅率

第一，調高部分不可再生且數量稀缺資源的稅率，以敦促開發者轉變開發模式，提高資源利用率，減少浪費；第二，提高金屬礦原礦和其他非金屬礦原礦的稅率，減少廢物的產生，減輕環境的負擔。第三，提高工業用鹽的稅率，食用鹽作為生活必備品，稅率應該從低，但工業用鹽屬于原材料，應當適用從高稅率。

2.新增課稅對象的稅率設定

擴大征收范圍，將以下課稅對象納入征收范圍。一、生態恢復期長的資源，例如我們曾過度開發耕地，其進行修復的時間成本、資金和人力投入，都應附加在耕地的資源稅上；二、可再生資源，例如地熱資源，這類資源儲量豐富、可修復性強、綠色環保，我們可以征收較低稅率；三、稀缺資源，比如稀土資源，這類資源因我國現存較少，部分資源需要靠進口支撐，納入征稅范圍可以增強人們的保護意識，提高使用效率。

（三）增加征收環節

為了使資源稅能更好地發揮作用，我們需要改變當前征收現狀，將單環節單一征稅變為多環節單一征稅，做好計劃安排，逐步增加征收環節。首先明確企業類型，然后對其流程和環節進行劃分，以此為依據來增加征收環節。其次，選取資源流通量相對大的地區當作試點，避免市場做出過激反應，防止產生惡性后果。最后，尤為值得注意的是，隨著企業所涉及生產、銷售流程的增多，尤其以一體化深加工企業為最，深入分析一體化深加工企業的生產經營模式對于改革資源稅征收環節具有重要意義。endprint