淺談福利費的會計核算與稅收業務處理

汪青松

【摘要】福利費就是指企業為職工提供的除職工工資、崗位津貼、社保和充醫療保險及住房公積金以外的福利待遇支出。隨著經濟體制改革的不斷深化和社會保障體系的逐步完善，企業的成長，職工收入水平的上升，職工福利費也在逐年增加，這就迫使我國各企業運行多年的福利費核算方法發生了實質性變化。因此，如何處理福利費的會計核算與稅收就成為廣大職工普遍關注的問題。本文就重點分析職工福利費的財務核算范圍及職工福利費的稅務處理問題。

【關鍵詞】福利費核算范圍 差異 會計處理

1職工福利費財務管理原則

1.1制度健全

以新《企業財務通則》為主體的企業財務制度體系，主要目的是維護相關利益方的合法權益，規范企業財務行為。因此，《通知》沒有規定企業職工福利費開支項目的具體標準，而是要求企業按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監督。相關制度應根據法律和企業章程規定報經股東會或董事會批準。

1.2標準合理

國家原來對企業職工福利費支出有明確規定的，企業應當嚴格執行。國家沒有明確規定，而企業又需要的，企業應當參照當地的物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，按照職工福利費項目制訂合理標準。

1.3管理科學

預算是有效控制成本的財務管理工具。企業應當統籌規劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經過職工代表大會審議后，納入企業財務預算，按規定批準執行，并在企業內部向職工公開相關信息。

1.4核算規范

企業發生的職工福利費，應當按《企業會計準則》等有關規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額，并在年度財務會計報告中予以披露。

2職工福利費會計與稅法的差異分析

2.1列支范圍差異

2.1.1內設福利部門的設備、設施和人員費用方面的差異

對于尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，稅法與會計的規定基本上是一致的，只是在文字表述方面存在著某些差異：其一，國稅函[2011]3號中使用了“集體福利部門的設備、設施及維修保養費用”字樣，而財企[2012]242號則使用了“集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用”。盡管通過分析可以看出，稅法的規定實際上也是指集體福利部門的設備、設施的折舊費，但是從嚴格意義上，稅法的規定是不嚴密的，因為僅僅從字面上理解，“集體宿舍等集體福利部門設備、設施”是指設備與設施本身，而不是設備與設施折舊費用，進一步講，稅法的規定是存在較大歧義的。其二，稅法未考慮因“集體宿舍”而發生的相關費用的，包括集體宿舍設備與設施折舊費等，而會計制度則考慮這些費用，這也可以作為稅法規定與會計制度規定方面的差異。但是鑒于稅法與會計差異處理的一般原則（國稅函[2010]148號）即稅法沒有規定而會計有規定適用會計規定的原則，那么在企業所得稅法上，因“集體宿舍”而發生的相關費用的也應當作為企業的職工福利費。

2.1.2職工衛生保健、生活等補貼與福利費用上的差異

在職工衛生保健、生活、住房、交通等補貼與非貨幣性福利方面，稅法和會計制度規定基本上是一致的，主要的區別在于兩個方面：其一，稅法未考慮“職工療養費”，而會計制度則明確地將“職工療養費”規定為職工福利費的范圍。其二，稅法未考慮一些企業“未辦職工食堂”但卻“統一供應午餐”等支出的處理問題，而會計制度則明確地規定，企業“未辦職工食堂統一供應午餐支出”屬于企業職工福利費的開支范圍。這些細節，從一個側面反映出會計制度制定者比稅收規范性文件制定者更了解企業實際，考慮也更加全面。財企242號文的補充與完善也意味著自2012年12月1日后，對于企業“未辦職工食堂”但實際發生的“統一供應午餐”支出，不再需要按照稅務機關的要求，作為業務招待費用處理，而直接計人職工福利費，按照規定在企業所得稅前進行扣除。

2.1.3離退休人員統籌外費用上的差異

稅法對于企業發生的離退休人員統籌外費用未作出的規定。而會計制度則明確地將其歸為職工福利費的范圍。但是問題是：會計制度進行規范后，所得稅上是否可以按照會計的規定進行處理呢？對此，有一種觀點認為不應該按照會計的規定處理，即對于離退休人員統籌外費用不能進行稅前扣除，理由是《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定可以稅前扣除的支出必須與企業的收入直接相關。筆者認為這種觀點值得商榷，理由是離退休人員統籌外費用仍然與企業的生產經營活動包括企業取得的收入相關，而且是直接相關，因為相關離退休人員直接為企業的生產經營作出了貢獻。所以，筆者認為，在企業所得稅方面，離退休人員統籌外費用應進行稅前扣除。

2.1.4職工交通補貼上的差異

對于職工交通補貼，國稅函3號文不區分具體情況，一律將其視為職工福利費。而財企242號則區分兩種情況規定：對于已經實行貨幣化改革的企業，其發放的交通補貼應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費；而對于尚未實行貨幣化改革的企業，則作為職工福利費管理。

2.2比例方面的差異

會計與稅法規定間的差異是明顯的：稅法有一個明確的14%的比例限制，只有不超過14%的部分才可以稅前扣除；而會計上是沒有比例限制的，由企業根據自身的實際情況靈活掌握，總體原則是會計年度內據實進行扣除。

3會計與稅法差異的處理

關于職工福利費會計與稅法差異的處理，官方出臺了以下規定：一是《財政部辦公廳關于鞍山鋼鐵集團公司執行職工福利費財務管理規定有關問題的意見》規定，企業申報職工福利費納稅扣除的具體項目、標準，按照稅收法律、行政法規執行，財務管理與其不一致的，應當按照稅收法律、行政法規調整計算應納稅所得額。二是按照國稅函[2010]148號規定，企業所得稅法關于職工福利費規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

4結束語

新政策關于職工福利費在會計和稅法方面都出臺了新的規定，與過去相比更加完善，但由于目前稅法和會計在職工福利費列支范圍上的差異仍然存在，給稅收征納雙面造成極大的不便，建議在出臺新的相關政策時能予以考慮。endprint