法務會計在會計職務犯罪中的支持作用

趙雨欣

[摘要]改革開放近三十年來伴隨著我國社會主義市場經濟的發展和各項經濟政策的不斷推進，會計師之職在維護經濟秩序、加強經濟管理、實現國家宏觀調控等方面起到了越來越重要的作用。財務會計人員控制著單位的資金運用和金融命脈，因此他們通常被人們形象地稱之為“內部管家”。

[關鍵詞]法務會計；職務犯罪

會計人員對各個商務企業實現長期盈利，掌握資金流流動動態有著重要的意義。在正常的市場經濟行情下，如果商務企業有一個好的“內部管家”，就可能使企業由虧轉盈，逐漸地進入良好的產品周期的運轉軌道；然而，在一個失職的“內部管家”的掌握企業資金運營時就變成了一種“G}”，對商務企業而言，這絕對是滅頂之G.任用壞的“內部管家”使商務企業由良性運轉進入惡性運轉怪9。

伴隨著市場經濟的發展，會計師之職在市場經濟活動涉入的范圍在不斷的擴大加深.當代的會計師之職有其兩面性，不僅對經濟的發展起促進作用，同時某些會計人員實施的不法行為對社會經濟秩序也構成了重大威脅。因為利益驅動，會計人員利用其工作本身的便利條件實施會計舞弊和會計欺詐行為呈現日復一日增加的態勢.會計人員職務犯罪的報道～見報端，其犯罪數額令人=驚，它的罪行量是可a的，“會計師之職的可信賴性”被是在整個的社會名譽制度被提到人們的面前，成為人們日漸關注的焦點。

其實相對于關心的國家的政府職員工作罪行的程度，社會對于會計職務犯罪的關心是遠遠不夠的。實際上，由于會計員特別的工作性質，即直接控制錢袋子，在完成工作的時候通常更容易，受不住金錢的誘惑而走向犯罪之途，會計職務犯罪造成的危害并不比國家政府職員犯罪造成的社會危害小。會計師職務犯罪就像一顆定時炸彈，隨時可能擾亂社會主義市場經濟的正常運行秩序和發展進程，嚴重的侵犯國家、社會和個人的利益。但是因為我國的會計法及其相關的法律、法規和刑法規定的不協調，刑法中對于會計職務犯罪也沒有明確規定，以及司法實踐中對于會計職務犯罪的誤解，使得會計職務犯罪行為并沒有得到應有的處罰，使會計職務犯罪更加口。近些年來，我國的經濟飛速發展，呈現一片繁榮的景象，在經濟繁榮昌盛的背后，也出現了許多消極現象，如各色的經濟犯罪案件頻繁發生。

通過分析各種不同類型的經濟罪行，我們不難發現多數的經濟罪行和會計員工作有著密切的關系.因此欲治理經濟犯罪，首先要治理會計職務犯罪。因為會計師之職工作判決主體有其的特殊性，事件有其復雜性，內容有專業性并且趨向于職業化.使司法部門在預防和懲罰這類犯罪的過程中有很大的難度。

從專業角度來說，會計職務犯罪就是指會計人員為尋求違法經濟利益，在經濟交易或會計事項中利用職務便利，直接或間接實施侵害社會經濟關系和經濟秩序的行為。當前會計職務犯罪的特點是犯罪人員年輕化、犯罪數額巨大、犯罪手段專業化、犯罪形式多樣化、犯罪渠道現代化。

會計職務犯罪的主體大都是會計專業人員，他們透地了解會計師之職的知識而且能夠靈活利用他們在專業技術上的能力和工作上面的便利條件，為自己尋求私人的福利，大肆的收集財富，！瀆黨紀和國家法律，違法情形已經公之于眾，就繼續垂死的”扎，使盡所有手段和偵查人員繼續抵抗。這種案件主體的特殊性，決定了會計職務犯罪活動的復雜化，及偵查、取證活動的復雜化，加大了調取會計職務犯罪證據的難度。現階段會計職務犯罪的主要表現是會計師之職的數據失去真實性。

一、會計師之職的數據失去真實性的主要表現形式有以下五種

1、虛開發票報賬。虛開發票報賬，這是造成會計信息失真最主要的表現形式其結果是資產信息失真。

2、虛偽地增加或隱藏收入。虛偽地增加或心智的預定收入有兩種動機.一是為了業績虛列收入導致收入的賬面金額大于實際金額，虛增本期收益。二是為了偷逃稅款或貪污挪用公款隱瞞收入導致收入的賬面金額小于實際金額。

3、任意改變費用，成本確認標準和計量方法。費用、成本是參與計算收支差額的重要因素其大小直接影響到收支差額的高低因此有的人利用調低業務成本來增加收支差額如把應由本期負擔的費用作為待攤費用由多個會計期間負擔；將資本性支出計入當期費用或把已經支出的費用和損失記入虛設的往來賬上。

4、少提或不提折舊采用少提或不提折舊的方法可虛增企業的利潤有的人為了達到降低成本的目的.不提或少提折舊。這樣做不但造成了會計信息失真少計了成本多計了收支差額。更主要的是給固定資產更新與企業發展后勁造成障礙。同時造成固定資產賬面經額大把國家投入的資金挪作他用。

5、在報表上多列收支差額。采用在報表上多列收支差額的方法可虛增企業的利潤。行為人這樣做的目的是造成表面上企業的效益好，進而掩蓋虧損的實際情況.以利私下自己進行貪污、賄賠等經濟犯罪活動。

通過研究從證據形態上講，會計職務犯罪證據除了與一般刑事證據具有相同之處，還體現出不同于一般刑事證據的假象性、V色性、易變性等專有特性，使司法機關人員在缺乏會計專業知識的情況下，感到迷5和困惑，從而有可能使犯罪人員僥幸逃脫法律的制裁，因此就需要既精通法律又精通會計專業技能的人員加人，而法務會計人員的出現恰恰適應了這種需求。

所謂法務會計，是指接受委托或授權的法務會計師，依據會計基本原理，審計基本原理和法學理論作為行為基礎，以法律法規及其相關財經制度作為行為標準，通過對經濟業務運行過程中涉及會計糾紛，法律訴訟的會計證據實施專業判斷和對會計事件進行專業鑒定，并依據專業判斷，專業鑒定結果發表專家性意見和提供訴訟證據支持的一種會計專業行為。在實踐中法務會計作為一種新興的取證技術和鑒定手段，在有力打擊經濟犯罪，職務犯罪等訴訟活動中，在司法機關準確認定事實方面，發揮著重要的證據功能。具體體現在以下幾個方面：

1、協助并參與司法人員的訴訟策略制定和案件調查配合活動

在訴訟程序中確定一個定位準確的訴訟策略，可說是決定該項訴訟案件能否最終在訴訟中取勝的關鍵步驟，而在涉及會計事項的訴訟策略制定中，法務會計人員常常起著不可代替的作用。法務會計人員可協助檢察人員從會計角度，分析檢察人員在利用會計信息過程中所存在自身弱點，評估有利事實，在會計問題上制定出最有效訴的訟策略，爭取勝訴機會.使犯罪份子難逃法網，最大限度地挽回國家和集體的利益。endprint

2、特色化的收集會計證據并提供專業會計支持

（1）特色化的收集會計證據。大量的司法實踐證明，任何經濟案件的發生都與企業財務管理混亂、財務制度不嚴密和管理制度不健全有關。在會計職務犯罪案件中，檢察人員需要有相關證據來支持他們的訴訟請求，而這些證據中有相當一部分來自相關會計賬簿和會計報表的記錄，無論是貪污、挪用公款、還是行賄受賄等經濟犯罪，都會在會計資料中或多或少的留下痕跡，法務會計人員熟悉會計信息的具體產生過程，可以通過取得必要的會計憑證包括其他與此相關的財務資料，運用會計學的專門知識和方法，查驗相關的會計資料，弄清資金的來源和去向，憑以支持自己的主張或反駁職務犯罪人的訴訟主張；也可以協助檢察人員獲取、鑒別、組織和解釋這些會計信息。

（2）進行選材、審查檢察和備檢等項工作。

選材是指法務會計人員根據法務鑒定的目的及鑒定要求，從送檢材料中，挑選出法務會計的鑒定證據。法務會計要鑒定的證據是具有其特殊性的，法務會計證據是一類特殊的法律證據，它包括財務賬薄、憑證、財務會計報告、審計報告、驗資報告和經濟合同等涉及財務往來的一切資料，這些資料主要是以會計資料為載體的財務信息流和財務數據集。能夠證明相關案件的真實情況而被法院所采納的證據，既包括會計證據、審計證據，又包括確定損失計量的損害賠償證據等。這些證據大體包括調查對象的經濟業務記錄與文件、實物所有權及價值證明、內部管理制度及人員素質、外部證據等。

其次，從證據內容看，法務會計要鑒定的證據是融合法律和會計雙重特性的復合型證據。會計資料、審計資料、損失計量等屬于財務會計資料，但并非所有的財務會計資料都可以成為法務會計證據，只有那些符合法律規定，進人訴訟或非訴訟程序的相關資料才能成為法務會計證據。這是法務會計證據區別于普通會計證據的關鍵之處。

最后，從證據的提供者來看，法務會計證據是由法務會計人員所提供的，這類人員自身具有特殊的專業素養和能力，能夠綜合運用會計學、審計學、法學等專業知識處理法務會計證據。證據提供者的專業性確保了法務會計人員在對與經濟案件相關的會計資料等原始憑證進行調查、收集、整理和獲取前能預先了解和掌握與案件相關的基本情況，分析案件資金運動的基本規律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而進一步把握審查與檢驗的重點，保證工作報告的科學性，提高法務會計證據獲取和證明的效率。

審查檢察是指法務會計人員對挑選出的檢察材料進行初步的審核查驗，主要是審查鑒定證據是否充足和完整。審查檢察是否充足，主要是根據鑒定的目的要求，查看鑒定可能需要的各類財務會計資料是否完備。例如鑒定事項所涉及發案人單位會計憑證、賬簿以及其他單位的相關財務會計資料等是否齊全。審查會計憑證及賬簿是否完整，有無毀損遺漏等情形。法務會計人員通過審查檢察，如發現檢察不足或不完整的情形時，應當向送檢人問明原委。備檢是指法務會計人員收集和熟悉鑒定所需的各種法務會計技術標準的一項鑒定準備工作。

主要包括（1）收集并熟悉引用技術標準。主要是收集和熟悉與鑒定事項有關的財經法規，會計準則、財務會計制度、財務會計計算公式等。

（2）熟悉與鑒定事項有關的專用技術標準。主要是熟悉解決本案所涉及的財務會計問題所需檢驗的資料范圍、鑒定分析要點等技術標準。

二、進行專業分析并提供專業判斷

（一）會計案件中會計資料包括（會計憑證、會計帳簿、會計報表等）本身有效性的專業甄別。作為非會計專業人員，很難對有些會計資料本身的規范性做出準確判斷，法務會計人員憑借自身的會計專業知識和從事法務會計工作應當具有的特殊專業判斷能力，能夠對會計資料的有效性做出專業判斷，為會計資料反映會計事實及其體現的經濟實質與經濟后果的準確判斷，提出完整的專業意見，為以后的會計驗證奠定一個良好的基礎。

以憑證、賬簿、報表為載體的會計核算資料，詳細地記錄和反映了特定會計主體經濟活動中的資金活動。在會計職務犯罪案件中當事人的行為通常都能在會計核算資料中留下相應的記錄或痕跡。比如，會計人員貪污現金結果造成現金的賬實不符或會計資料虛假等等。鑒定會計核算資料的真偽是法務會計的司法鑒定的第一步。法務會計鑒定人員應首先確定與案件有關的財務事項是否真實。

（二）會計案件中會計內容的專業判斷

會計事項中的會計內容很多，要求法務會計人員實施專業判斷的主要是涉及相關會計職務犯罪活動中的個案事件，從大量的會計活動內容

中提取出關聯的會計事件，這些會計事件所記錄的會計內容中很多需要進行會計政策選擇，會計價值估計，會計方法判斷和會計結果的推斷等等，這些內容作為非會計人員可能無法準確把握。

（三）對會計職務犯罪損失進行會計計量

對于會計職務犯罪案件的損失計算，對相關性的文件進行檢查，對案件形成一個初始的評價和對損失范圍進行確認。計量是一個非常困難的問題，它涉及面廣，影響比較深入甚至具有較大的牽延性，主要內容包括損失范圍如何界定，具體包括哪些內容，計算方法如何確定等等。

在各種類型的會計職務犯罪案件中，損失金額或爭議金額都是一個非常重要的問題。案件中損失額通常是判斷罪與非罪、情節輕重、后果是否嚴重的一項依據，并決定有關被刑事責任的大小。法務會計的司法鑒定因其解釋會計專門問題的特性而成為確認損失額或爭議金額的主要手段。

（四）對會計職務犯罪事件進行分析和推斷，并提供專業判斷

通過對已有的案件材料進行認真的審查和技術檢驗，從而確認這些材料所反映的犯罪事實是否確實已經發生，并且是否屬于犯罪嫌疑人所為，其數額是否達到立案標準，屬于何種犯罪性質。在法務會計人員支持下，發現行為人為取得公共財產而發生“沖賬”，“平賬”的行為，就可以明確的界定為貪污罪。

通過近幾年對會計職務犯罪的調查實踐表明，法務會計在支持會計職務犯罪中良好的支持作用日漸顯現，取得了很大的成效。法務會計人員利用其專有的技術手段和技能，通過審閱、盤點、對比鑒別、軌跡追蹤等方式，給檢察人員提供專業證據和專家支持服務，成為了保護國家和集體的公共財產，維護我國正常的社會經濟秩序的又一把利刃。endprint