會計理論研究方法

夏姍姍

[摘要]實證會計研究方法也稱實證法，它來自西方哲學流派的實用主義。實證法產生于20世紀60年代，并在80年代成為主流，是當代會計學研究領域中應用非常廣泛的一種研究方法。

[關鍵詞]實證會計研究法；實證法

1、實證法的定義與產生背景

1.1實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。我覺得實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。

1.2上世紀60年代末，由于一系列的原因，人們將實證經濟理論引入了會計領域，并逐漸引起會計界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年，美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文，1979年，兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。

2、實證會計理論的三大假設

21分紅計劃假設。若其他條件不變，在實施分紅計劃的公司中，經理人員更有可能選擇將報告收益從未來期間轉至當期的會計程序。

2.2債務契約假設。若其他條件不變，公司越有可能違法以會計為基礎的債務契約條款時，其經理人員就越有可能選擇將未來期間報告收益轉換到當期的會計程序。

2.3政治成本假設。若其他條件不變，公司的政治成本越大，其經理人員就越可能選擇將報告收益從當期遞延至以后各期的會計程序。

3、實證會計理論的三大層次

實證會計研究有三個層次的含義。第一個層次是最廣義的實證會計研究，它指的是用試驗和觀察的方法進行的會計研究，研究范圍涵蓋財務會計、管理會計和審計三大領域。第二個層次則是比較狹義的實證會計研究概念，其主要是指用上述方法中的檔案研究方法進行的會計研究，一般所指的經驗會計研究就是這個層次上實證研究概念其研究范圍只涉及財務會計領域。第三個層次的實證會計研究則是一個更狹義的概念，其僅僅是指用檔案方法對財務會計中的會計政策選擇主題所進行的研究。

4、實證會計理論研究的內容

實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象，并尋找出這些會計現象發生的原因。它是以經驗與實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的新理論。實證會計理論認為會計實務是發展會計理論的基礎，從所觀察到的會計實務現象中推導出隱含的會計理論。因此，實證會計研究總是既將理論作為終點，又將理論作為起點。實證會計研究的過程一般復雜，課題也有很多。實際上，在我國目前的會計理論研究中，也存在大量的可作實證研究的課題。比較經常性的有：（1）公司財務信息披露時間、內容、文字風格、方式等受何種因素的影響；（2）公司為何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和戰術的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權人、公司職員的影響；（4）選擇和變更會計方法的制約因素；（5）會計方法選擇和變更對企業、投資者及管理人員的經濟影響以及由此產生的經濟、社會和政治后果；（6）會計方法選擇和變更對企業股票價格的影響；（7）會計法規和準則的社會經濟后果；（8）會計信息使用者如何使用公司的會計報表等。

另外，集中研究同一課題或將同一課題細分之后加以分別研究，也是實證研究的一個傾向。為了使企業經營趨于合理，必須對特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進行探索；或者將同一課題劃分為一個個子課題，分別進行深入研究。

5、我國的實證會計理論研究

從20世紀80年代后期，我國會計學者開始引進介紹實證會計理論，并逐漸將其發展。近年來，我國的實證會計理論研究在會計理論界十分踴躍，但是檢驗、考察我國實證會計理論研究的現狀，我們就會發現如下問題：一是過分強調EMH（有效市場假說）的介紹或對EMH的檢驗，普遍忽視對CAPM（資本資產計價模型）的考察和研究。二是在驗證我國市場有效性的過程中，普遍地缺乏對EMH和CAPM的運用前提的考證和分析。進行任何一項研究，首先應該明確其目是什么，否則研究就會迷失方向。實證會計研究的宗旨是解釋現行的會計和審計實務，并對未來的會計和審計實務做出預測，其研究重點是會計選擇行為。圍繞這個重點，實證會計理論涵蓋如下領域：（1）有效市場假說（EMH）和資本資產計價模型（CAPM）。該領域主要研究EMH和CAPM的確立對實證會計研究的意義。（2）會計收益與股票價格。該領域研究在有效市場假說下會計收益與股票價格的關系。（3）競爭性假說的辨識。該領域研究與有效市場假說相競爭的機械性假說。（4）會計數據、破產與風險。該領域研究有關會計收益與破產及風險間的關系，它是在前述三部分研究結果的基礎上進一步深入的。（5）收益預測。該領域研究有關會計收益的時間序列特性的證據。對該領域的研究，必然應用了有效市場假說和資本資產計價模型。（6）信息披露管制理論。該領域研究對公司信息揭示進行管制的理由所在。

目前，實證研究在中國方興未艾，是比較熱點的會計研究方法，尤其是隨著財務會計實證研究內容的泛化。傳統財務會計中的會計報告部分占整個會計實證研究的第一位。