校辦企業領導干部經濟責任審計的難點及對策探討

郜佳音

【摘 要】當前經濟責任審計已成為我國高校內部監督機制的一項重要內容，成為高校加強黨風廉政建設和預防腐敗的重要措施之一。其中校辦企業作為高校資產的一部分，可能存在管理不善、內控制度不健全、企業負責人履職不力等問題，成為國有資產流失的重災區及滋生腐敗等問題的溫床，因此必須加強對校辦企業領導干部經濟責任工作。現筆者結合實踐，從完善相關規章制度、做好審計工作規劃等方面探討如何做好校辦企業負責人經濟責任審計工作。

【關鍵詞】校辦企業；經濟責任審計；難點；策略

一、校辦企業領導干部經濟責任審計相關理論基礎

（一）審計主體

校企經責審計應由被審計領導干部所在單位的上級主管部門或組織（人事）部門等以書面形式委托內部審計部門予以審計，高校內部審計部門主要負責實施。

（二）審計內容

校企經責審計是通過查閱被審計期間校辦企業的財務報表、會計賬簿、會議紀要等有關資料，對被審計領導干部在一定時期內經濟責任的履行情況進行審計。經濟責任審計的基礎是財務收支審計，在此基礎上進一步查清領導干部經濟工作目標完成情況，遵守國家政策法規情況、重大經濟決策情況、財務收支及資產質量情況、內部管理狀況、被審計領導干部遵守有關廉政規定的情況、其他需要審計的事項。

另外由于內部控制在保證校辦企業資金、資產、資源安全完整，保證會計信息真實、準確等方面發揮著重要作用，因此在校企經責審計中也應重點關注校辦企業內部控制制度的建設與執行情況。

（三）審計時間

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》規定：領導干部履行經濟責任的情況，應當依法依規接受審計監督。經濟責任審計應當堅持任中審計與離任審計相結合，對重點地區（部門、單位）、關鍵崗位的領導干部任期內至少審計一次。

（四）審計程序

根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第一百零二條實施經濟責任審計的程序，校企經責審計的程序主要包括：進行審前調查、編制項目審計實施方案、送達審計通知書、實施經濟責任審計、起草審計報告并征求被審計企業和被審計領導干部本人意見、出具審計結果報告等文書。

（五）審計整改

根據《國務院關于加強審計工作的意見》規定：被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。對審計發現的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認真研究，整改結果在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

二、校辦企業領導干部經濟責任審計工作難點

通過校企經責審計可以摸清企業家底，發現經營管理的問題，規范校辦企業運營，加強對校辦企業的監督，加強內部控制，進一步保障國有資產的保值增值。同時通過正確評價被審計領導干部，加強了校辦企業的廉政建設和反腐敗工作，對業績顯著的領導干部給予積極評價，也是一種良好的激勵措施。但現階段，要做好校企經責審計工作還存在很多困難。現筆者結合審計工作實踐，探討主要的工作難點：

（一）缺乏規章制度，審計風險增加。審計需要明確的“規尺”來衡量發現的問題，但現階段專門針對校企經責審計的規章制度并不多。很多經濟責任審計規章制度主要針對的是國資委管理的國有企業或是高校的部、處、室、學院（系）等，而對于高校作為出資人成立的校辦企業只能參照執行。審計定性依據不充分、政策法規不明確，需要審計人員根據自身經驗進行判斷，從而加大了審計風險。主要包括以下兩點：

1、缺乏經濟目標考核依據。要考核評價某領導干部是否完成任期內經濟管理目標，首先要清楚該領導干部有哪些經濟管理職責及其范圍和權限。但現實條件下，很多校辦企業領導干部任職初期并未與高校簽訂經濟責任目標，造成審計部門無法對其完成情況進行全面評價，只能客觀評價該企業的經營情況。

2、缺乏審計定性依據。高校是校辦企業的出資人，因此校辦企業不可避免會有一定的事業單位屬性，但作為企業又需要自負盈虧，搞好經營業績。高校的規章制度并不適合完全照搬到校辦企業。例如，在對校辦企業薪酬體系合理性進行評價時，由于高校管理部門對校辦企業主要負責人的薪酬獎勵等無相關考核指標，員工的發放無相關規定，使得審計部門缺乏定性依據。又如，高校對院系、部處公務接待的標準、范圍等有嚴格規定，要求校辦企業參照執行，但從審計角度講“參照執行”可能導致審計定性上出現模棱兩可的情況，造成審計無規可依。

（二）審計取得規范資料難。審計監督必須以真實可靠的會計信息等為依據，揭露弊端，評價經濟責任。被審計單位的財務人員水平較高，內部控制制度完善且得到良好執行，才能保證信息的準確，資料的規范、可靠，為審計工作提供良好的基礎與依據。但有的校辦企業沒有較為完善的內部控制制度或并未嚴格執行，有的專業財務人員較少，或身兼數職、力不從心，或業務水平不高，這都增加了內部審計的工作量，增大了審計風險。

（三）堅持“先審后離”難。經濟責任審計采取先審計后離任的做法有利于取得被審計單位的積極配合，便于審計工作的開展，也有利于分清經濟責任，以審計結果作為安排使用干部的依據，提高了審計報告的利用效果。但在實際工作中，由于校辦企業干部人事工作的特殊性，委托部門往往是在領導干部離任后才下達審計任務，因此很多審計工作都是在離任后進行的，此時被審計校辦企業負責人已經脫離了原工作崗位，可能出現不積極配合審計工作的情況，加大了審計工作的難度，同時審計結果作為干部考核任用依據的作用也大為減弱，降低了審計工作的意義。

（四）審計整改落實難。由于職責分工不同，審計部門對審計中發現的嚴重違法違紀案件線索，移交紀檢、監察部門立案處理；對因審計手段限制而難以查清的問題疑點，移交紀檢、監察部門進行檢查。審計部門對于校辦企業的審計整改只能監督、督促、協助，并沒有相應權限予以整改，特別是一些普遍性、傾向性、苗頭性的問題，可能涉及到體制機制問題、歷史遺留問題和其他疑難問題，整改涉及面廣、難度大、所需時間久，加之缺乏有效的部門聯動機制和科學的問責制度，沒有真正形成整改合力，難以保證整改工作的及時落實。endprint

三、深化校辦企業領導干部經濟責任審計的對策

（一）完善相關規章制度。包括但不限于以下幾個方面：一是明確校辦企業負責人的經濟管理目標。高校應每年與校辦企業簽訂經濟責任目標，包括預計的收益、利潤、應上交的資源占用費等，以便審計采用量化指標進行經濟責任評價，并深入分析原因，區分現任責任與前任責任、個人責任與集體責任、主管責任與直接責任、管理責任與領導責任等，使審計評價做到責任清楚、明確，同時也有利于建立基礎數據，為下一任經濟責任審計工作打下基礎。二是制定專門針對校辦企業的規章制度。高校應根據國家、教育部最新的法律法規、規章制度，結合企業自身特點及時制定專門的規章制度，使審計依據更合理、貼切，易于被審計對象接受審計意見，使審計工作的開展更加順利。

（二）加強校辦企業內控建設，提升財務人員工作水平。完善的內部控制制度以及高水平的財務運作有助于保證審計測試的質量，使基礎財務數據與資料更加準確、可靠，減少審計抽查的范圍和時間，降低審計風險。因此，一方面校辦企業要加強對重點流程環節的內控建設，規范工作流程，例如：是否明確了貨幣資金的職責分工與授權審批，是否遵守現金管理條例等；另一方面內部審計部門也要重視核查校辦企業的內控制度建設及執行，應在確定重要業務類別和流程的基礎上，審查和評價各業務所對應的內部控制及財務活動，通過深入分析發現已存在的風險和潛在風險，以提高審計質量，促進校辦企業內部控制體系建設。

（三）做好“任中審計”，抓住審計重點。一方面，由于任中審計使審計監督關口前移，可充分發揮經濟責任審計的預警和防范作用，減輕離任審計的壓力，有效解決審用脫節和“先離后審”的問題，使審計成果得到及時、有效地利用，因此委托部門應在年初經濟責任聯席會議上制定任中審計的工作計劃以便審計部門合理安排審計時間；另一方面，內部審計部門要認真做好審前調查，集中力量抓住審計重點。通過控制測試，初步評價校辦企業提供的基礎性會計記錄等資料的可靠性和充分性，評價其內部控制的可依賴性，較科學地確定校辦企業的總體檢查風險及各項業務的檢查風險，采取相應審計方法，抓住審計重點，既控制了檢查風險，又節約了資源，避免了隨意性和盲目性，做到有的放矢。

（四）規范審計整改，強化結果運用。建立規章制度確保審計整改落實，促使相關部門重視審計問題的整改。被審計校辦企業應將落實審計整改工作納入領導班子議事決策范疇，制定審計整改工作方案，針對審計發現的問題，深入分析原因，強化內部管理、完善相關制度；內部審計部門要開展審計整改跟蹤檢查，監督被審計單位審計整改工作的開展情況，必要時進行后續審計，將違規違紀問題嚴重、屢審屢犯、審計整改不力的列為重點督查對象，提出處理措施；資產管理部門需協助解決整改中有關資產管理方面的問題；組織人事部門應把審計整改落實情況作為被審計人員任職考核的重要依據；紀檢、監察部門應當認真核查處理審計移交的問題線索。各業務主管部門應當對審計結果和審計整改過程中反映的問題及時進行研究，并將其作為規范校辦企業管理，完善校辦企業規章制度的參考依據。

（五）加強隊伍建設，提升業務水平。高校需從經費上支持內部審計人員積極參加各種培訓，了解最新審計時訊，增加同相關院校審計部門的交流與學習。在部門內部，定期開展學習，探討業務問題，分享經驗教訓，學習梳理政策法規。同時，高校內部審計可充分利用社會審計力量，依托優質社會中介機構，采用內部審計與社會審計相結合形式開展校辦企業經濟責任審計業務。實現社會審計以“做”為主，偏重對審計工作量的操作，學校審計處以“管”為主，偏重對審計工作質的把控的工作模式，最大限度地發揮專職審計人員的作用，提高審計工作效率。

四、結語

綜上所述，在當前形勢下，校辦企業領導干部的經濟責任審計工作仍有待加強與改進，這不僅需要審計部門在實踐中不斷的摸索經驗教訓，更需要多方的共同努力，才能使其更好的為校辦企業的發展服務，促進校辦企業管理水平的提高及國有資產的保值增值。

【參考文獻】

[1]曲淑娟.高校經濟責任審計的難點與對策[J].經濟視野，2016（22）：132.

[2]楊從印，劉琴.基于經濟責任審計的高校廉政探討——以A高校為[J].財會通訊，2016（25）：116-117.endprint