美國虛假信托的稅收分析及對我國的借鑒意義

俞悅

【摘 要】伴隨我國國民經濟的不斷攀升，我國法律法規正不斷完善，尤其是在反信托避稅機制方面不斷改進，以彌補法律漏洞。在法律上，我國納稅人擁有權益來使自己的稅收負擔降到最低化，但超出法律之外的逃避稅收行為卻是不被允許的，納稅人不能通過虛假的交易形式將收入轉移給其它經濟體而達到逃避稅收的目的，這是違法行為。信托一旦具有四大特征，有關部門必須對此信托進行具體查證，確定其是合法行為還是虛假偽造。本文就美國虛假信托的稅收進行分析，并具體闡述其對中國所具有的借鑒意義。

【關鍵詞】美國虛假信托；稅收分析；借鑒意義

個人信托在國外尤為普遍，尤其是在歐美等發達國家。個人信托，在美國被定義為個人將自有財產轉交給托管機構或托管人并使第三人成為受益人。個人即信托財產的初始擁有人，也被稱為委托人。委托人在個人信托上所具有的權利是信托財產的授予權，并能要求托管機構或托管人以其自身目的對財產進行管理、使用及經營，并為受益人提供最大利益。設立信托有許多目的，例如財產規劃、逃避稅收等等，可信托是依托于法律、稅收等規章制度下的。目前我國信托還處于初始階段，“個人信托”也只是簡單的以銷售金融投資產品為主的信托模式，并不能提供高端需求。為此，本文借鑒美國信托的實際案例及處理方法進行具體分析，并闡述其對我國信托所具有的實際借鑒意義。

一、美國判斷是否為虛假信托的四種方法

在美國，個人申請信托必須要求信托財產合法且真實存在，其對信托財產仍具有財產所有權，但其托管目的必須合乎法律法規，同時信托財產必須具有至少一個第三方受益人。托管人則必須嚴格按照與委托人之間的協議對托管財產進行管理、經營和使用，為受益人提供最大利益，另外區分固有財產及信托財產，將兩者分別管理記賬是托管人必須要做的，并且為自身信托行為填報納稅申請表，以確保自身不會以私人名義使用信托財產并從中獲利。托管人可以根據簽訂的協議獲取一定的勞務報酬。在美國，國內稅務局及法院只注重交易實質，忽視其交易形式及簽訂的大量財產轉移文件，即誰是最終受益人，誰就必須對個人所得收益進行納稅。但國內稅務局和法院所注重的只是交易結果，因此當相關文件及資料被惡意篡改時，便難以判斷是否是虛假信托，誰是信托財產的使用人及受益人。而判斷是否為虛假信托，只需要根據四大特征即可，一旦信托具有四大特征便需要進行具體查證來判斷其是合法還是虛假行為。四大特征：1財產委托人與信托財產的關系，委托人將財產轉變為信托財產前后，其與財產的關系是否發生本質變化，即委托人是否能繼續從信托財產中謀取利益；2托管人是否獨立于委托人，即托管人依照與委托人簽訂的協議對信托財產進行管理、經營及使用之外，是否受限于委托人；3作為信托財產的第三方受益人是否切實的獲取信托財產帶來的利益，即委托人是否將信托財產的收益權轉移給第三方受益人；4委托人在信托中除財產授予權之外還享受其它不合法權益，即委托人在沒有托管人及信托約束時繼續自由使用和控制財產。

二、對美國虛假信托的稅收分析

美國在對虛假信托進行分析前，會按照美國律法對信托的合法性進行判斷：首先，甄別委托人信托的個人目的，然后查證信托財產的合法性，其次信托財產的用途是否合法，最后查證信托是否真正具有至少一個第三方受益人。如果其中某一環節出現問題，此項信托即為不合法。一旦證明是虛假信托，委托人又不能找出切實證據證明信托真實存在，那么委托人就必須對所得收益進行納稅。因此，在對虛假信托分析之前，對其合法性進行查證，因為信托都是合法且真實存在的。可在虛假信托分析上有人提出這樣一個問題：“合法的信托是真實存在的，那么以避稅為目的的虛假信托也是合法的？”對于這樣一個問題，必須要進行兩方面回答，首先合法的信托是否真正存在？其次，如果真實存在，以逃稅為目的信托是否是虛假的？如果第一個問題是否定的，那么就不用回答第二個問題，委托人必須對收入進行納稅。因此如果合法信托真實存在，便依照四個特征進行判斷，缺少一個便是虛假信托。另外，如果信托不成立，那么委托人必須對自己的收入進行納稅。

三、借鑒意義

由于我國信托起步較晚，相關法律法規不夠完善，難以對虛假信托及合法信托做出具體判斷，但信托作為稅收的一部分，國家及人們也是越來越重視，通過上述美國虛假信托的稅收分析，針對我國信托的實際狀況，提出幾點可借鑒方面：

（一）通過完善稅制反信托避稅

根據美國虛假信托的稅收分析可以清楚的了解稅收制度是進行有效反避稅工作的關鍵。以虛假信托進行避稅，很大程度是利用稅收制度的漏洞而導致的，因此不斷完善稅收制度，彌補稅收漏洞是杜絕此種虛假信托的有力屏障。同時根據美國稅務局及法院對于財產交易的重視方向來看，一切轉移信托財產的操作都是需要進行納稅的操作。但我國稅法沒有對這部分信托財產的處理方式進行詳細規定，例如納稅人可以利用信托機構根據簽訂的協議將所得收益進行第三國再投資，利用此類虛假信托的形式來達到避稅的目的。因此，我們能有效借鑒美國在這方面的做方法，進行嚴格的稅收調查，同時完善我國稅法，彌補法律漏洞，針對合法信托及虛假信托做出明確的定義及界限，有效的控制財產委托人的避稅行為。

（二）通過加強稅收征管反信托避稅

防治虛假信托的關鍵是稅收制度，而有效的稅收征管體系能很好的彌補稅收漏洞。因此我國能采取以下措施防范以虛假信托為形式的避稅行為：1制定完善的納稅申報制度，并將信托財產納入其中，個人在進行申報財產時，委托人及托管人都必須為信托財產填報納稅申報表，這能有效的規避委托人以虛假信托進行避稅行為；2改進并完善會計審計制度，審計師根據審計制度對各公司企業的賬目及財務報告進行審查，是查證虛假信托及逃稅行為的主要方式。但隨著避稅行為層出不窮，許多委托公證也被人作為逃稅工具而利用。因此借鑒國外提存公證的法定形式，由公證機構將稅費直接從提存款中扣除交給國家，能保證交易資金的安全及國家稅收兩方面的共贏。

（三）通過國際稅收情報交流進行反信托避稅合作

偷稅、避稅行為不僅僅局限于國內，很多人利用國家間的稅收漏洞進行國際偷漏稅，將國內的金融財產轉移至國外的信托機構，這是利用國與國之間稅額差造成的避稅行為。為此，各個國家開始進行國際稅收信息交流，互相交換以虛假信托進行偷稅行為的情報，并制定一系列反虛假信托避稅制度，國與國之間進行相互合作。因此各國信托機構及委托人必須遵從雙方國家簽訂的雙邊稅收協定，那么利用國家間的稅法漏洞進行虛假信托避稅行為便能有效制止、規避。

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