淺析醫院成本核算存在的問題及對策

孫風新

摘要：隨著市場經濟的發展和醫療改革的深入，公立醫院市場競爭日益激烈，醫院要取得更大的經濟效益和社會效益，就必須通過成本核算和成本分析，采取切實可行的措施降低醫院的運營成本。文章介紹了醫院成本核算的主要內容和現實意義，分析了目前醫院成本核算中存在的主要問題，并據此提出對策建議。

關鍵詞：成本核算；財務管理；成本控制

一、醫院成本核算概述

（一）醫院成本核算的主要內容

醫院成本核算是指把醫療服務活動中發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分攤，計算出總成本和單位成本的過程。醫院成本主要包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取的醫療風險基金和其他費用。其中人員經費主要包括基本工資、津貼補貼、績效工資、福利補貼、離退休費、社會保障費、住房公積金、住房補貼、對個人和家庭房的補助等；衛生材料費包括化驗材料費、放射材料費、血費、氧氣費等；藥品費包括西藥費、中成藥費和中草藥費等；各科室按規定計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、醫療風險基金等，還有辦公費、印刷費、維修費等各種費用。

上述成本費用可以按照不同的標準進行分類，按照醫院成本與特定成本對象之間的關系可以分為直接成本和間接成本，按照成本習性可以分為固定成本與變動成本，按照成本核算主體的可控性分為可控成本和不可控成本，按照成本功能可以分為醫療成本和管理費用。醫院成本核算首先將成本費用進行歸集再按一定標準分攤后，計算臨床科室成本、醫療成本和醫院全成本，在此基礎上按成本核算對象可以計算項目成本、病種成本、診療成本、床日成本等以滿足醫院成本核算的要求。

（二）醫院加強成本核算的現實意義

醫院實行成本核算的目的是為成本分析提供堅實的數據支持，更好地進行醫院成本管理，提高醫院經營管理水平，以取得更大的經濟效益和社會效益。

1. 實施成本核算有助于提高醫院的經營管理水平

通過成本核算，提供全面、真實、準確的成本信息，通過成本消耗總額和成本消耗環節的分析，確定成本控制的具體目標，在可控成本基礎上進一步梳理成本發生的流程，尋找可能存在的成本降低空間，落實成本管理措施，最終在不降低醫療服務質量的基礎上以較少的人力、物力、財力取得經濟效益的提高，實現醫院成本管理的目的。

2. 實施成本核算是有助于提高醫院經濟效益和社會效益

公立醫院作為特殊的服務單位，必須“以病人為中心”，以社會效益作為其使命和社會責任，在堅持社會效益性的基礎上追求經濟效益，通過成本核算管理，提高病床周轉率、設備使用率，以有限的醫療資源服務更多的病人，降低單次診療成本，達到診治病人多而病人負擔小，以質優價廉的醫療水平服務社會，醫院以“優質、高效、低耗”取得可持續發展。

3. 實施成本核算有助于適應新的醫療形勢的需要

隨著中共中央、國務院關于深化醫療衛生體制改革的不斷推進，藥品實行零差價，財政補助收入也在逐年減少，在不降低職工績效待遇和不提高醫療收費價格的前提下，這就需要醫院走內涵式發展，加強管理，提高效率，降低成本來增加收益，以適應改革和競爭環境的需要。

二、現階段醫院成本核算中存在的主要問題

（一）沒有正確地認識成本核算管理的重要性

在管理者層面，為了完成既定的預算目標，公立醫院的管理者通常更加關注醫療收入規模，認為只要收入增加效益就能提升，而對于成本核算的重視程度明顯不夠，這樣容易導致收入增加時某些成本也增加，從而出現凈收益增加不明顯。而在普通員工層面，相當多的職工都認為成本核算是財務部門的工作，與自己的日常工作沒有關系，由于責任感不強，主動性不強，使得成本核算基礎環節薄弱，數據有效性比較差，成本核算管理難以有效開展。

（二）成本核算制度不健全

現行的《醫院會計制度》沒有對成本核算做出具體的規定，沒有完整的成本核算制度和報表體系，不能滿足現行成本核算的要求，影響了成本核算工作的開展。目前，很多醫院內部使用的成本核算制度只是對成本核算數據的簡單歸集、匯總和比較，還缺乏更加具體的制度對相關數據進行深度開發與運用，由于成本分析不到位導致成本核算數據可利用性不高，成本核算工作未能有效開展。而且，由于對成本核算工作的不重視、執行力度不夠，在很多時候即使發現醫院成本方面存在問題，也沒有采取有效措施進行整改，不必要的成本未實施有效剝離，可能造成成本松弛和資源浪費。

（三）成本核算的方法缺乏科學性

醫院包含幾十個業務科室，服務項目多、病種多，使得成本核算復雜而繁瑣，科室在進行成本核算時只重點關注為患者提供服務過程中發生的直接成本，而很難控制與服務相關的間接成本；由于間接成本的分攤標準方法陳舊、單一，很難根據實際工作情況及時進行調整，計算出的成本并不是各部門真正的成本，容易造成成本核算信息失真，從而失去了決策參考的價值。

（四）成本核算人員崗位設置及職能需要完善

一方面，在財務處未設置專門的成本核算崗位，其他科室更不會主動地設立相應的成本核算員，由于工作人員職責不明確，工作責任感不強，使得成本核算需要的基礎數據采集不全面、不及時，成本核算工作浮于形式；另一方面，財務處工作人員成本核算意識與綜合素質能力均不強，缺乏成本核算知識的專業系統培訓，對成本核算業務不精通，只是簡單的數據收集和整理，導致成本核算不精準、成本分析不深入。

三、醫院成本核算的改進措施建議

（一）高度重視全面成本核算工作

首先，醫院管理者應加強成本核算的重視，成本核算得到領導層面的支持，才能有足夠的權威性來保證成本核算工作的順利開展，通過宣傳，在全院形成一種成本文化理念，達成成本共識，通過宣傳欄、宣傳手冊、講座培訓等形式讓職工了解成本核算的重要性、核算的內容和核算的流程，成本降低的可能環節和措施，其次加大成本在績效考核中的比重，讓成本考核結果與科室和個人的切身利益掛鉤，激勵職工積極地參與和有效地配合成本核算工作，從最基層開始控制成本，達到成本控制的目的。endprint

（二）完善醫院成本核算的管理制度系統

首先，健全成本核算的管理制度。成本核算的有效實施有賴于高效的組織制度，建議由分管院長牽頭，以財務負責人為組長，各業務職能科室主要負責人為組員組成成本管理工作組，全面負責和組織實施成本核算工作，采用成本核算歸口管理、各個科室分工協作的模式，再由科室負責人組織安排成本核算信息的日常采集，定期匯總、整理后報送財務科，最后財務科根據各個科室報送上來的信息統一口徑進行成本核算，編制成本報表、進行成本分析，為醫院管理者進行成本管理提供決策信息。

其次，加強成本核算的管理體系信息化建設。隨著醫院信息數據平臺的建設，為適應醫院發展、提高工作效率，逐步建立實施與經營管理需求相適應的成本核算系統，實現成本核算自動化、信息化，成本核算系統要和現有的財務、人事、資產、供應、HIS、RIS、病案系統有效對接、信息共享，數據來源要統一、會計核算口徑要一致，減少手工核算人為調整因素，使成本核算更及時、更精確，從而逐漸完善醫院成本核算管理制度。

（三）改進醫院成本核算方法

積極開展醫院全成本核算，醫院全成本核算反映的是醫院總的成本和成本消耗情況，首先以各個科室為成本責任中心，將科室為開展醫療服務活動發生的能直接計入科室成本的直接計入，無法直接歸集計入到某個科室的費用按照一定的程序和方法進行分攤，采用全成本核算的流程，按照分項逐級分步結轉的三級分攤方法，依次對行政后勤科室管理費用、醫療輔助類科室成本、醫療技術類科室成本進行結轉，最終形成臨床服務類科室成本。根據醫院管理需要，對財政項目補助支出、科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷進行歸集和分攤，形成醫院的全成本，并在此基礎上，以病種、項目、診次和床日為成本核算對象核算病種成本、項目成本、診次和床日成本，使成本核算工作規范化、科學化，提高區域間、醫院間信息的可比性，為醫院管理者進行成本決策，為政府主管部門掌握醫院信息、進行醫院管理提供依據。

（四）科學合理設置崗位，提升財務職員的專業技能

一方面，在財務處設置專門的成本核算崗位，成本核算人員要有專業勝任能力，在業務科室和職能部門設置兼職的成本核算員，成本核算員要經過系統培訓，接受院成本核算管理機構的領導，科室成本核算員負責收集、整理、向財務科報送相關的成本核算信息，財務科成本核算會計根據各個科室報送的成本數據開展成本核算工作。

另一方面，提升財務專業人才的業務能力。醫院方面要有意識建立專業的成本管理團隊，從財務會計中培養成本會計和管理會計，加強對成本核算會計進行系統培訓；成本核算人員要努力學習成本核算知識，逐步提高專業技能和綜合素質，在實際工作中要總結經驗、不斷創新、提高職業判斷和業務熟練程度，做好事前成本預測、事中成本控制、事后成本分析，以建立健全成本核算體系，使得成本核算工作越來越科學化、正規化。

總之，醫院成本核算工作是醫院管理重點，通過成本核算掌握成本消耗情況，成本變動情況，進行業務作業鏈分析，尋找成本降低的空間，進行重點管控，進而消除不必要作業以降低成本，提高醫院運營效益，實現成本管理目標，促進醫院發展。

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（作者單位：單縣中心醫院）endprint