金融創新對商業銀行財務會計的影響

陳奇威

【摘 要】 中國的經濟隨著金融創新的不斷推進正在逐步進入世界的眼球，經濟的發展與金融創新有著密不可分的關系，而我國的商業銀行也隨著金融創新的深入在不斷發展壯大，金融創新讓商業銀行進入了一個全新的時代，而在這個全新的時代中，商業銀行也將面臨更大的風險，本文通過對商業銀行財務會計方面的分析，為商業銀行提出了在金融創新環境下降低財務會計風險的對策，希望能夠在加強商業銀行金融創新的同時，避免其帶來的風險，促進商業銀行健康發展。

【關鍵詞】 金融創新 會計處理 風險

一、商業銀行金融創新內涵及特點

（一）商業銀行金融創新的內涵

對于商業銀行金融創新各個學者都有不一樣的看法，在本文中，我認為金融創新就是指商業銀行出于自身發展需求的考慮，以市場需求為導向地開發出新型金融活動，以爭取增加商業銀行在銀行業中的競爭力，最大化自身的利益這樣一種活動。

首先，商業銀行金融創新的主體是金融機構，而不是政府金融管理者；其次商業銀行金融創新的目的在于通過新型的金融產品，創造出新的商業信用，尋找新的利潤增長點來實現自身盈利；再者，商業銀行金融創新是為了迎合市場需求的變化而創新的，通過了解客戶群體的金融需求，針對性地展開具有一定科技含量金融創新活動，以市場需求為導向對金融領域里陳舊的因素進行改革創新，突破現有的金融氛圍；最后是對于商業銀行金融創新的表現形式主要在于金融產品的創新。

（二）商業銀行金融創新的特點

金融領域是一種特殊的產業，它跟一般的實體產業之間既有特殊性又有共通性，它向客戶群體提供的并不是一個實體產品而是虛擬的貨幣資金或者是金融工具，它與客戶群體之間存在的關系也并不是買賣關系而是信用關系，但同時它又需要遵循產業經濟發展的規律，需要通過各種資源提升自己在業內的競爭能力以使得自身的利潤能夠最大化。這種特殊性和共通性使金融創新具有明顯的特點。

商業銀行金融創新的效率性。這里的效率性主要是指三個方面的效率性，首先是金融創新主體方面，即商業銀行的效率性，金融創新程度很大程度上影響著商業銀行在業內的競爭能力，因此金融創新的成功就意味著商業銀行在一定程度上取得的成功；其次是在金融創新的市場方面，在這個方面的效率性就是指商業銀行的客戶群體對新推出的金融產品的反映是否良好，接受意愿是否強烈；最后是在金融創新的相關配套設施方面的效率性，金融創新是一個需要軟件和硬件共同配合一起進步的過程，金融創新不可能脫離技術和設備存在。

商業銀行金融創新的高風險性。我們已知金融創新是一種信用關系，那么他所需要承擔的風險自然是較大的，包括銀行和客戶之間的信用風險，市場上存在的利率風險，政策上存在的法律風險還有銀行自身的操作風險和財務風險等等，可見，金融創新在創造出新的金融產品的同時也創造出了新的風險。

二、金融創新對商業銀行財務會計處理的影響

金融產品的創新不僅僅是維護了商業銀行的客戶群，提高了商業銀行的競爭力，使商業銀行在競爭中獲得了競爭優勢，但是商業銀行在享受金融創新給他帶來的成果之外也需要經歷金融創新對傳統的會計處理產生的沖擊。

我國商業銀行的財務會計處理是嚴格按照會計準則內容執行的，但對于瞬息萬變的金融市場來講，商業銀行為了滿足客戶群體各種各樣的金融需求會制定出多樣化的金融產品，以穩固自己的客戶群體，增加自己的競爭力，因此會計準則的變化程度與金融創新的變化程度存在一段反應時間，不能夠及時隨著金融產品的變化而變化。并且我國的商業銀行所實施的財務會計準則并不是以我國自身的會計準則為基礎的，而是在國際會計準則的基礎上融入自身國情因素以后才制定的，本身就很難避免在語言和實際操作中出現理解偏差，更何況是面對日新月異不斷變化的產品。新的金融產品的出現就意味著要有新的財務會計核算方法出現去與之相匹配。商業銀行財務會計核算方法在這一方面沒有先例的指引，因此在對于金融創新產品的財務會計處理上。商業銀行普遍缺乏明確的規范，存在管理的漏洞。

在面對商業銀行的財務會計處理上的問題時，我們要明確其存在的風險與內部控制之間的關系，它們二者是緊密聯系互相作用的。財務會計處理要以嚴格的內部控制為依托，才能夠把控存在的風險大小，只有嚴格規定各項內部控制，我們才能依照章法去處理財務會計上面臨的問題，才能夠把風險隱患扼殺在搖籃里。

在商業銀行的內部控制上，并沒有對金融創新產品有明確的規定，因此金融產品的創新，也就是對像目前已經穩定存在的財務會計處理方式的一種打破，而隨著時間的推移，財務會計處理方式好不容易又回到穩定的狀態時又會出現新的金融創新產品來打破新的平衡，因此從某種程度上來講金融產品的創新是對已成規模的財務會計處理方式的一種挑戰。

三、金融創新環境下完善財務會計處理的對策

（一）提高財務會計處理靈活度

商業銀行的財務會計處理方式從根本上說是為了商業銀行的發展所服務的，是為了商業銀行能夠對自己的金融資產、金融產品有一個全面的了解，從而能夠讓其在制定發展策略和決策的時候有一個依據可以借用，它其實是以實際發生的業務為基礎的，因此提高財務在處理具體問題時的靈活程度就顯得尤為重要。當商業銀行在進行財務會計處理的時候，面對變化性較大的會計問題時應該及時依據具體情況來做出相應的調整，而不是堅持固有的會計核算方法。所以商業銀行應該提高財務會計處理具體問題時的靈活度，當有新的產品推出的時候，及時調整會計核算科目，建立起一套科學合理的財務會計核算體系。

（二）完善財務會計核算科目

傳統的財務會計核算科目已經不能滿足金融產品的創新了，金融產品創新導致很多財務會計處理的環節無法用之前的財務會計科目來進行核算。例如獲權質押方面，如果將其計入貸款本金，那就無法區分出傳統的貸款產品和創新后的貸款產品，導致了企業經營者不能根據報表所反映的信息來了解企業的經營情況。endprint

所以在金融創新的環境下，商業銀行應該完善財務會計核算科目，在原有的銀行報表系統中再增添一些新的會計科目，針對性地完善商業銀行原來的會計體系。

（三）延長不良貸款時間標準

在供應鏈金融產品出現以后，商業銀行面臨的主要問題在于當其財務會計處理需要計提壞賬減值損失的時候貸款的五級分類和財務會計處理的核算標準出現了不一致，導致商業銀行無法計提相應的壞賬減值損失，財務會計處理無法正常進行下去。此時應該把貸款五級分類的標準和財務會計處理中期限的標準結合起來，重新制定出新的能夠被供應鏈金融利用的時間標準。

在傳統的財務會計處理方式中，對于逾期90天或者難以收回的貸款需要計入非應急貸款科目中，但對于創新型的金融產品供應鏈金融來說，90天的時間或許離到達企業賬期還有一段時間，如果仍舊按照90天的標準來計提減值并不能真正地反映出這筆貸款的狀況，所以應該適當延長這些不良貸款的回收時間。

銀行在制定財務報告時，應該把上述情況都披露在報表附錄中，以區分傳統財務會計處理和改動之后的處理的區別，把財務會計科目的變動對本期收入和當期收入產生的影響都進行詳細的說明。

（四）制定買入返售資產標準

商業銀行為了擴大銀行的貸款規模，通常會買入返售資產，把財務報表內能體現出來信貸資產轉移到財務報表無法體現的地方，通過這種金融創新來規避銀行資產資本的監管。如果銀行通過買入返售資產來進行財務報表賬面上的投資活動，資產不需要計提撥備就可以被計入其他應收款項投資的會計科目，僅僅改變風險權重就可以改變銀行的貸款規模和存貸比情況。

因此，商業銀行應該制定買入返售資產標準，把買入返售資產也用會計科目表達出來，把買入返售資產也計入貸款規模，避免商業銀行為了增加其貸款規模利用同業資金來發展自己銀行的信貸業務，同時也有利于銀行業的健康發展，加快經濟發展。

（五）建立金融產品明細賬

金融創新引領的金融業快速發展和多樣化不得不讓我們想到金融危機，積極地發展金融領域固然重要，但是同時也要注意控制風險，發展經濟的根本還是在于發展實體經濟，所以對于金融業的監管力度還是需要加強，監管機構需要制定出詳細科學的監管規則，為金融發展創造良好的環境。而要把金融監管真正地落到實處，則需要商業銀行建立起金融產品的明細賬務，嚴格審計各金融產品的報表，披露金融產品的相關信息，把商業銀行之間的競爭透明化和規范化，在高要求之下做到高標準、高達成。

（六）健全公允價值計量方法

目前商業銀行采用的傳統的財務會計處理方法對于公允價值方面并沒有詳細的規定，只是簡單地規定了其基本原則，并沒有提及對于公允價值具體的應用指南和詳細的實施辦法。公允價值會計核算科目的運用會隨著越來越多的金融創新產品的出現而變得越來越復雜，對于如此復雜的會計核算方法，由于沒有一套完整的公允價值計量方法，有些銀行并不會采用公允價值的計量模式，而是采用更加簡單的計量方法，對于統一類型的金融產品采用不同的計量方法就會使銀行之間失去賬目可比性。

因此，隨著商業銀行的金融產品越來越多樣化和廣泛化，商業銀行應該健全公允價值計量方法，詳細規定公允價值計量屬性方面的參數選取和計算公式，把公允價值的計量方法規范化和可靠化，推動商業銀行對于公允價值計量方法的運用。

（七）保障前后臺及時溝通

金融產品往往存在時間性的差異，尤其是理財產品，往往客戶購買的理財產品到期之后，本金和利息并不是在到期日當天就能夠回到客戶賬戶之中，大多數理財產品都是在到期日后一天資金才會到賬，這就產生了時間點上的差異，當商業銀行要對這筆賬務進行財務會計處理的時候就會遇到核算日的問題。

因此，商業銀行應該建立日常的報表，把前臺和后臺之間的操作系統有效對接，前臺需要向后臺提供日常的報表以供后臺分析檢測，而后臺也應多多了解前臺的具體操作，保障前臺和后臺之間的及時溝通，前臺對于客戶承諾的和后臺銀行操作的流程應該是相互吻合統一口徑的。

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