淺談居民收入對個人所得稅的影響

賈輝

[摘 要]本文在文獻資料整理、分析基礎上，選取2000-2015年《中國稅務年鑒》和《中國統計年鑒》的相關數據，分析我國城鎮居民收入對個人所得稅的影響，進行了研究。筆者發現在諸多因素中，城鎮居民平均收入及人口數量增長，是影響個人所得稅快速增長的主要因素；在對個人所得稅貢獻方面，城鎮居民收入結構與不同個人所得稅來源存在明顯差異。基于分析結果，本文有針對性地提出了相關對策及建議，以供參考。

[關鍵詞]居民收入；個人所得稅；收入；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.073

[中圖分類號]F812.42；F124.7 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）20-0-02

1 我國城鎮居民收入概況

我國城鎮居民收入包括工資性收入、經營性收入、財產性收入和轉移性收入等，在這其中，工資性收入、經營性收入和財產性收入是個人所得稅的主要來源。步入21世紀后，我國社會、經濟發展迅速，城鎮居民和農村居民人均可支配收入，都增長比較快。以2008-2015年此段時間為例，我國城鎮居民人均可支配收入迅速從2008年15 781元增加到2015年的31 195元，農村居民人均純收入從4 761元增加到10 772元。從數據可以看出，在我國現階段個稅中，城鎮居民收入占據了絕大比例。為分析居民收入對個人所得稅的影響，本文從城鎮居民收入總量及收入來源兩個維度，分析其對個稅的貢獻。

2 城鎮居民收入與個人所得稅的關系分析

1994年，我國開始實施分稅制財政管理體制改革，“三稅”合并確立了我國個人所得稅制的基本框架。此后，陸續對稅前扣除額、超額累進稅率等個別條款進行了修訂，不過，仍然堅持按收入來源進行征收，這種模式使得在稅種制定之初，個人所得稅就被賦予了調節居民收入分配的政策意圖。2011年9月1日起，個人所得稅起征點從2 000元提高到3 500元。盡管2012年個稅有些微降低，不過從2013年后又迅速回升，個稅占稅收的比重也從2000年的5.25%提升到6.19%。可見，個稅增長速度是要高于城鎮居民收入的。其原因有二：一是個稅主要采用累進稅率，如果平均收入提高，個稅就會相應地更高；二是在我國城鎮化的推動下，城鎮化居民人口數量增長迅速，平均收入也增加顯著，導致個稅增幅相對偏高。

3 城鎮居民不同收入來源對個人所得稅的貢獻

當前，我國主要針對11類個人所得征稅，具體可分為工資薪金收入（包括勞務收入）、經營性收入和財產性收入。剔除個稅中小于3%的項目，分析表2和表3可以看出，個稅主要來源于工資薪金，這說明，城鎮居民工資性收入對個人所得稅的貢獻率最大，并且呈現逐年上升的趨勢，但工資薪金收入占城鎮居民收入的比重呈下降趨勢；同期經營性收入呈現逐年下降趨勢，財產性收入對個稅整體的貢獻也呈現緩慢下降趨勢，但二者占城鎮居民收入的比重呈上升趨勢。

4 提高居民收入對個人所得稅貢獻率的對策及建議

從上述分析中可知，應在經營性收入和財產性收入方面稽查漏洞。

第一，逐步建立覆蓋全國的個人信息網。從實際調查來看，經營性收入和財產性收入來源比較多樣，但是信息缺乏透明度，應加強稅收征管基礎工作，利用信息科技，逐步建立覆蓋全國的個人信息網，進行交叉核查，以防止納稅人偷逃稅。

第二，實施個人所得稅綜合征收模式。對于高收入階層來說，工資薪金收入并非是其主要收入來源，其他占比較大的大量收入，在分類個人所得稅條件下，只適用于20%的稅率。實施個人所得稅綜合征收模式，就可以對這部分收入適用更高的累進稅率征稅，以縮小居民收入分配差距。在沒有實行綜合課征制之前，應對勞務報酬的個稅費用扣除額進行調整。

第三，加大對高收入群體偷逃稅的處罰力度。對于工薪階層來說，由于個人所得稅實行代扣代繳制度，偷逃稅的可能性比較低。高收入群體因非工資性收入來源不透明，征管成本比較高，但偷逃稅的處罰力度不強，因此，必須要重點監控高收入群體非工資性收入，并加大對高收入群體偷逃稅的處罰力度。例如：巴西稅務局每年都開展“細篩行動”，對于偷逃稅者給予嚴厲懲罰。另外，還應降低最高邊際稅率，例如：美國個人所得稅的最高邊際稅率為35%，印度為30%，巴西為27.5%。我國可將最高邊際稅率降低到35%或25%，以有效降低高收入者偷逃稅的意愿。

主要參考文獻

[1]楊斌.論中國式個人所得稅征管模式[J].稅務研究，2017（2）.endprint