淺析內(nèi)部審計質(zhì)量 提升工作效能

內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量評估是由具備專業(yè)審計評估知識能力的人員，以《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為評估依據(jù)，根據(jù)內(nèi)審審計工作評估流程，主要以闡述審計質(zhì)量方式方法和所涉及重要審計內(nèi)容為評估對象，提出審計質(zhì)量評估中的應(yīng)對措施，有效提高基層審計工作效能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審質(zhì)量評估重點內(nèi)容 提出應(yīng)對措施 提升效能

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是以評估內(nèi)部審計價值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部審計實現(xiàn)目標(biāo)的程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要作用是提高內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員執(zhí)業(yè)水平規(guī)范化的標(biāo)尺，更好地促進(jìn)內(nèi)部審計工作有效開展，是規(guī)范內(nèi)部審計專業(yè)化管理的必要方式。

一、審計質(zhì)量評估對提升基層內(nèi)部審計機構(gòu)工作具有深遠(yuǎn)意義

近年來，政府部門越來越關(guān)注財政資金使用的真實性、合規(guī)性和合法性，目的是為了更好地維護(hù)財經(jīng)秩序，優(yōu)化財政資金結(jié)構(gòu)，加快審計轉(zhuǎn)型。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量評估方式方法，是提高內(nèi)部審計工作效能的重要途徑

內(nèi)部審計質(zhì)量評估在遵循審計獨立性、保密性原則基礎(chǔ)上，以《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)；以財政資金收支為主線，分別采用傳統(tǒng)財務(wù)收支審計與專項績效審計相結(jié)合及多種調(diào)查手段和對比分析相結(jié)合等多種靈活性較強的審計方法，在審計資金使用合規(guī)性的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理中存在的不規(guī)范、低效率等問題，從而評價資金使用的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性及效益性，突顯審計成果，提升基層內(nèi)部審計效能。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容，是提升基層審計工作效能的核心

內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計管理和實施審計全過程。它包含審計計劃、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告等8項評估要素和15項評估要點，本文主要從審計階段上分別對審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施（包含審計證據(jù)和審計工作底稿等內(nèi)容）和出具審計報告三個階段多層次、多角度以及多方面的論述內(nèi)部審計業(yè)務(wù)評估，努力提升內(nèi)部審計質(zhì)量評估效能，提出應(yīng)對內(nèi)部審計質(zhì)量評估措施。

（1）審前準(zhǔn)備

審計人員在充分做好審前調(diào)查報告的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計單位特有的個性特征，結(jié)合審前調(diào)查風(fēng)險評估的結(jié)果，對內(nèi)采用賬面審查和計算機審計相結(jié)合，著重審查各項經(jīng)費的合規(guī)性、合法性。通過一筆從銀行付出的款項，發(fā)現(xiàn)其原始憑證方面存在的疑點后，憑借多年積累的職業(yè)敏銳性，查出了該單位將財政資金轉(zhuǎn)為定期儲蓄和賬外存放代管資金等違規(guī)問題。對外則采用暗訪、座談和發(fā)放調(diào)查問卷等調(diào)查方式，著重評價經(jīng)費使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并對評價結(jié)果進(jìn)行深入分析。通過和相關(guān)人員座談，發(fā)現(xiàn)被審計單位自行與施工單位簽訂施工合同；更有個別工程項目采取“化整為零”的不當(dāng)方式，逃避政府采購流程等問題。

總之，只有全面把握財政資金業(yè)務(wù)流程，多方面、多角度制定出最適合被審計單位特性的審計方案，才能更好地關(guān)注重要審計內(nèi)容，進(jìn)一步明確實施審計重點，全面提升基層內(nèi)部審計效能。

（2）高度關(guān)注審計實施過程

在審計實施過程中，為規(guī)范財政資金使用合理性、合規(guī)性和合法性，應(yīng)靈活運用多種審計方法，關(guān)注每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不放過任何一個有疑點的事項，促使每個項目審深審?fù)福瑢彸龀晒瑢彸龀尚В粚徲媶挝惶岢龊侠砘ㄗh，真正起到“藥到病除”的目的。

通過內(nèi)查：在審核被審計單位財務(wù)資金收支基礎(chǔ)上，審核日常工作中的管理程序、大宗物品領(lǐng)用登記制度和完成考核指標(biāo)存在薄弱環(huán)節(jié)等問題。外調(diào)：實地查看資產(chǎn)管理、使用等情況，通過實地拍照、訪談等審計方法，做細(xì)、做全審計取證。

（3）出具高質(zhì)量的審計報告

審計人員在實施了必要審計程序后出具的書面材料，

審計工作效能和審計人員的審計責(zé)任起到證明作用。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量評估是解決基層內(nèi)部審計工作難點問題的一副良藥

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量評估的難點

①內(nèi)部審計往往難以順利執(zhí)行。審計的目的在于規(guī)范會計行為，是落實和執(zhí)行的重點環(huán)節(jié)。政府財政資金審計的執(zhí)行可以依靠政府的強制行政手段得到保證，而內(nèi)部審計的執(zhí)行很大程度取決于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及其對審計的重視程度。

②內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計工作不僅對審計人員專業(yè)知識要求強，而且還要求必須擁有較全面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計人員的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。在現(xiàn)階段的實際工作中，現(xiàn)有的審計人員基本上都是剛剛轉(zhuǎn)型的財務(wù)人員，并不太了解企業(yè)經(jīng)營管理、電子信息技術(shù)、甚至工程預(yù)決算等方面的業(yè)務(wù)審計知識。因此，建立一支高素質(zhì)、高質(zhì)量相匹配的內(nèi)部審計隊伍已勢在必行。

（2）內(nèi)部審計質(zhì)量評估的應(yīng)對措施

①積極構(gòu)建有利于審計整改的軟環(huán)境。審計機關(guān)要嚴(yán)格遵守審計獨立性原則，認(rèn)真執(zhí)行審計項目操作規(guī)程。一是對出具審計報告中所發(fā)現(xiàn)的審計問題，推行審計執(zhí)法人性化，著力構(gòu)建有利于審計整改的軟環(huán)境，注重制度機制層面加以完善，強化內(nèi)部流程控制，避免出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象。二是繼續(xù)督促落實繼續(xù)加強督促檢查和審計回訪，幫助被審計單位堵塞漏洞、完善制度和改進(jìn)內(nèi)部管理，確保審計與被審計對象在同一法制環(huán)境下平等履行職責(zé)，促進(jìn)依法行政，增強審計的透明度和公信力，提高被審計單位整改的主動性，提高財政資金使用效益性。

②進(jìn)一步培養(yǎng)全面、復(fù)合型專業(yè)審計隊伍。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，審計工作面臨地位提高、職能擴(kuò)大、程序法制化、手段信息化的發(fā)展趨勢，為適應(yīng)新的審計模式，必須培養(yǎng)全面、復(fù)合型專業(yè)隊伍。一是認(rèn)真貫徹落實群眾路線教育實踐活動，注重世界觀、價值觀、人生觀的培養(yǎng)，注重思想意識的境界提升。

參考文獻(xiàn)：

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【5】余效明： 大力推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作

【6】董大勝：《審計技術(shù)方法》

【7】《審計理論前沿》審計署審計科研所 2012

【8】黃利明：《中國審計》 2012.20期 增強四種意識 提升審計工作質(zhì)量

【9】劉小燕：淺談企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的難點與對策

作者簡介：王蘭（1971.11-），女，漢，山東濟(jì)南人，高級會計師，本科，研究方向：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)審控制基層審計，單位：青島市南區(qū)審計局。

（作者單位：青島市市南區(qū)審計局）