現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

劉云慧

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，改革開放的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)越來越重視公司治理，特別是企業(yè)的內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，對維護企業(yè)利益，促進企業(yè)發(fā)展起重要作用。因此，加強和完善內(nèi)部控制制度需要在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下進行，以促進企業(yè)的發(fā)展。

[關鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè)；公司治理；內(nèi)部控制；制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 009

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0021- 02

1 引 言

具體來講，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)內(nèi)部風險的把握和預判，更是企業(yè)內(nèi)部各項資源的配置，這種資源的配置是否科學和合理，直接關系到整個企業(yè)運行的效率和效果，是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)和核心部分。

而且，內(nèi)部控制有其存在的必要性。首先，內(nèi)部控制是加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。其次，內(nèi)部控制有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，內(nèi)部控制有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。企業(yè)只有不斷強化內(nèi)部控制，才能實現(xiàn)維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的目標。

以2010年國美電器的控股權之爭為例，國美電器2010年8月5日宣布對公司間接持股股東及前任執(zhí)行董事黃光裕進行法律起訴，針對其于2008年1月及2月前后回購公司股份中被指稱的違反公司董事的信托責任及信任的行為尋求賠償。而黃光裕方面則呼吁投資者支持重組董事局。大股東黃光裕提出的關于撤銷陳曉、孫一丁的董事職務，及委任鄒曉春和黃燕虹為執(zhí)行董事的議案均未能通過。實質(zhì)上，國美事件可以作為一個典型的控制權爭奪的案例。從這里可以反映出企業(yè)公司治理結構的不完善，亦說明企業(yè)內(nèi)部控制的不完善影響公司的利益和發(fā)展。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和控制能力的提升的研究迫在眉睫，以下就現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度進行基本的概述，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本構成要素，找出內(nèi)部控制存在的問題以及加強和完善內(nèi)部控制的有效地措施，促進企業(yè)與我國的社會經(jīng)濟建設的共同發(fā)展。

2 內(nèi)部控制的構成要素

2.1 控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制是關系到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，是面臨著內(nèi)部外部各種環(huán)境要素的制約和影響的環(huán)節(jié)?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。其中，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。控制環(huán)境的情況對企業(yè)的內(nèi)部控制影響深遠。

2.2 風險評估

對企業(yè)來說，風險的預判和控制是其內(nèi)部控制的重要部分。每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，很多風險并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)應當對這些風險進行評估，并針對這些風險采取一定的措施。

2.3 控制活動

企業(yè)的風險依附于各項經(jīng)營活動，只有對經(jīng)營活動進行良好的控制，才能做好風險控制。控制活動是指有利于保證企業(yè)領導層的指令實施的有關程序，涉及企業(yè)的方方面面，如業(yè)績評價、信息處理等。

2.4 信息與溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作離不開溝通與協(xié)調(diào)。信息與溝通系統(tǒng)可以促進信息的收集和整理以及企業(yè)內(nèi)外部信息的有效溝通。只有做好了信息的溝通和交流工作，在信息對稱的情況下才能做好內(nèi)部控制。

2.5 監(jiān)控

監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T在適當、及時的基礎上，評估控制的設計和運行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是一個內(nèi)部監(jiān)督的過程，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并加以完善。

3 現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制存在的問題

3.1 公司治理結構存在弊端、不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制不是一個獨立的控制和管理方式，而是和企業(yè)治理相互依存、相互聯(lián)系的管理活動，甚至可以說，企業(yè)的內(nèi)部控制是鑲嵌在企業(yè)治理之中的管理，正是因為這一點，企業(yè)的治理結構的完善與否直接關系到其內(nèi)部控制的效率和效果?？傮w來看，我國當下的企業(yè)中，盡管都在盡量的導入現(xiàn)代企業(yè)治理機構，但是仍然存在著不足，主要體現(xiàn)在權力的制衡機制建設方面。企業(yè)內(nèi)部制衡機制是一個公司的核心，但不是所有公司均建立了較為健全的制衡機制。從現(xiàn)代企業(yè)管理體制出發(fā)，相適應的應該是權責明確的職業(yè)經(jīng)理人體制，即所有權和經(jīng)營權的分離，但是，權責不清晰的問題仍出現(xiàn)在企業(yè)中。

3.2 企業(yè)領導對于內(nèi)部控制制度不重視

當下一些企業(yè)領導人對內(nèi)部控制沒有一定的認識，一些管理人員因自身價值觀和道德品行的原因，在追求利益時，不顧規(guī)章制度，只管眼前利益，對企業(yè)的風氣和前景造成嚴重的影響。有些企業(yè)僅明白內(nèi)部控制的重要性，但沒有較好的落實到具體的規(guī)章制度上，只是對一些要求簡單的說明，甚至沒有對獎懲進行詳細的描述，使一些員工鉆了空子，導致內(nèi)部控制形同虛設。

3.3 缺乏良好的控制環(huán)境

目前，我國大部分企業(yè)仍處在內(nèi)部控制環(huán)境缺失的時期，集權現(xiàn)象時長期存在的，企業(yè)的董事會制度難以發(fā)揮積極的作用，以致企業(yè)決策具有較大的主觀隨意性。如2008年三鹿事件，三鹿集團的破產(chǎn)主要是因為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。三鹿事件的環(huán)境缺失是指三鹿集團的治理結構存在極大問題，三鹿集團的大股東是石家莊奶粉有限公司，96%的股份由公司老員工持有，集團董事長兼總經(jīng)理由一人任職21年，三鹿集團的董事會基本上由董事長一個人把持，治理結構嚴重不合理。這個案例說明了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性以及內(nèi)部控制環(huán)境缺失的影響。

3.4 不健全的企業(yè)風險評估機制

企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)就是進行風險控制，根據(jù)自身的發(fā)展情況制定相關的風險預判體系建設以及相關的執(zhí)行。但是對于當下我國的多數(shù)企業(yè)來說，追求利潤是其經(jīng)營的首要目標，也就在具體的經(jīng)營過程中忽視了相應的風險識別和風險規(guī)避的內(nèi)部控制步驟，使得自身的經(jīng)營活動曝露在風險之下，直接影響著企業(yè)的文化和可持續(xù)發(fā)展。

3.5 內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)不完善

現(xiàn)在我國的企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時，對企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督制度建立不完善，主要是靠企業(yè)外部的監(jiān)督來管理企業(yè)的制度，但是由于審計監(jiān)督制度的不健全導致企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度建立時存在較大的問題。一個企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)的不完善往往說明了其在內(nèi)部審計上的不重視、缺乏系統(tǒng)性和工作效率的低能。內(nèi)部審計的工作是非單獨性性質(zhì)的工作，既需要各部門的配合又需要企業(yè)管理高層的鼎力支持，其監(jiān)督作用才得以生效。大多數(shù)企業(yè)的審計工作大都集中在經(jīng)營上，而對于企業(yè)核心利益，內(nèi)部控制并沒有產(chǎn)生很好的效果，其內(nèi)部控制制度也很難發(fā)揮作用。

4 完善內(nèi)部控制制度的對策

（1）完善公司治理機構，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，提高企業(yè)的管理效率。

（2）增強領導層的內(nèi)部控制意識，結合實際，完善內(nèi)部控制體系。

（3）建立健全風險評估和應對機制，更好地規(guī)避風險。

（4）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，結合具體業(yè)務，加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。

5 結 語

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開內(nèi)部控制制度。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，就要在重視現(xiàn)代企業(yè)治理機制的前提下，通過控制企業(yè)環(huán)境、加強內(nèi)部監(jiān)督和完善內(nèi)部控制體系等措施，不斷提升企業(yè)治理水平。

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