H煤業公司應收賬款管理與內部控制研究

黃莉++胡浩

[摘 要] 在全行業產能過剩、宏觀經濟政策調控的壓力下，煤炭行業在經歷了一段繁榮后面臨巨大的生存壓力。由于煤炭行業自身的特點，煤炭企業的主要客戶都是鋼鐵、電力等特殊的高耗能產業，一旦下游客戶的經營狀況不佳勢必給煤炭企業的應收賬款帶來風險。H煤業公司作為一家國有上市煤炭企業也感受到相同的壓力、面臨著相似的問題。文章以H煤業公司為例，以內部控制五要素為經、以應收賬款管理的事前、事中、事后的過程為緯，力求為煤炭企業的應收賬款的管理與控制提出科學的建議。

[關鍵詞] 應收賬款；煤炭企業；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 006

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0015- 03

1 H煤業公司應收賬款管理與內部控制的研究背景

自2008年世界金融危機以來，煤炭行業的產能過剩日益明顯，加之我國“十三五”規劃提出削減能源消耗總量的目標，煤炭作為占我國能源消耗量六成的資源面臨著巨大的經濟政策、產業政策調控壓力，作為煤炭能源的主要生產者的煤炭企業的經營狀況也面臨著巨大挑戰。由于煤炭行業的經營特點，應收賬款的管理與內部控制對煤炭企業的經營有著至關重要的意義。

H煤業公司作為我國一家上市的國有煤炭企業也不能避免地面臨各種新的挑戰，同時應收賬款的管理與內部控制也亟待提高。

2 H煤業公司應收賬款管理與內部控制存在的問題

控制環境方面，H煤業公司全體員工特別是管理層對應收賬款的信用風險的規避意識薄弱；財務部門中管理應收賬款的員工年齡結構老化，缺乏相應的應收賬款的內部控制和信用管理的知識，缺乏足夠的能力管理應收賬款的能力和素質；企業管理存在一定的行政化特征，也在一定程度上為控制環境帶來了一定的不確定因素。

風險評估方面，H煤業公司全公司上下缺乏風險管理意識，沒有切實有效的梳理應收賬款管理過程中事前、事中、事后的各種風險。

有控制活動方面，H煤業公司沒有設立獨立的應收賬款信用管理部門，信用管理的職能是財務部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的，這種內部安排并沒有體現合理授權與職責相離，公司的信用政策也缺乏科學性；銷售部門績效考核過于注重對銷售額的考核而忽視了激進的銷售政策帶來的信用風險。

信息溝通方面，H煤業公司應收賬款管理與內部控制活動的有關信息不能在采購部門、財務部門以及信用管理相關管理人員之間有效流通。

內部監督方面，H煤業公司缺乏有效的內部監督制度對應收賬款內部控制活動進行有效監督。

3 加強H煤業公司應收賬款管理與內部控制的對策建議

針對H煤業公司應收賬款管理與內部控制存在的問題，基于我國財政部制定的《企業內部控制基本規范》，本文從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督五個方面對加強H煤業公司應收賬款管理與內部控制提出對策建議。

3.1 有關控制環境的建議

H煤業公司應收賬款內部控制的控制環境主要影響因素是人，也就是全公司包括管理層在內的全體員工。

首先，要加強公司員工特別是管理層對應收賬款內部控制和預防應收賬款風險的意識，定期組織公司范圍內的內部控制的培訓，將培訓的重點集中在管理層。尤其是銷售部門、財務部門的管理人員和關鍵崗位職工的有關應收賬款內部控制的培訓，使這部分員工率先起到應收賬款內部控制學習的垂范作用。其次，在加強學習培訓的基礎上進一步形成全公司的應收賬款風險防范意識，改善應收賬款內部控制的控制環境。

3.2 有關風險評估的建議

科學評估H煤業公司應收賬款內部控制每個關鍵控制點的相應風險，做到對事前控制、事中控制、事后控制的每個關鍵控制點的風險進行有效的梳理。

首先，事前控制中H煤業公司要積極收集客戶的各種有效信息，并利用這些信息對客戶的信用風險作出科學的評價。其次，事中控制中H煤業公司要對應收賬款管理鏈條中的每一個流程的風險進行評估，盡量做到避免壞賬風險。再次，將法律風險的評估貫穿到應收賬款內部控制的每個關鍵控制點，重點要在訂立賒銷合同時就有用法律工具保護H煤業公司合法權益、降低應收賬款風險的意識。

3.3 有關控制活動的建議

針對H煤業公司應收賬款內部控制風險評估階段明確的各個風險點，結合H煤業公司應收賬款的特點及發現的問題，制定全面、詳細、可執行的內部控制活動，確保降低H煤業公司應收賬款內部控制風險。

在一系列的H煤業公司應收賬款內部控制活動的制定過程中，核心工作就是建立獨立而且有效的信用管理部門，并由其獨立制定信用政策。H煤業公司雖說是上市公司，但是至今沒有設立獨立的信用管理部門，信用管理的職能是財務部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的。H煤業公司這種內部安排并沒有體現合理授權與職責相離，會增加應收賬款的內部控制風險。

首先，信用管理職能只是由財務部門的特定員工代為執行，這將在很大程度上不能滿足信用管理對企業資源的需求，特別是在年末財務部門的忙季，H煤業公司財務部門很難投入足夠的人力資源去評估應收賬款信用風險、執行信用管理職能。其次，銷售部門在參與信用管理職能的過程中的參與將會大大削弱信用管理職能的獨立性和有效性，因為銷售部門出于自身部門的利益和績效考核的因素往往存在盡可能提升銷售額而忽視應收賬款信用風險的動機，如果銷售部門參與信用管理工作就會使這種動機不恰當地影響信用管理的有效性，甚至為了提高銷售額而將貨物賒銷給信用風險極高的客戶，從而大大增加應收賬款的信用風險。所以H煤業公司急需建立獨立的信用管理部門，獨立制定科學的信用管理政策。

H煤業公司應收賬款內部控制活動的另一項重要工作就是建立科學合理的考核激勵制度。現階段H煤業公司銷售部門績效考核過于注重對銷售額的考核而忽視了激進的銷售政策帶來的信用風險，所以應該將賒銷貨物的信用風險的相關指標也納入對銷售部門的績效考核的體系之中，從而盡可能達到避免銷售部門為了業績而采用過于激進的銷售策略。同時，H煤業公司也應該合理科學地建立應收賬款催繳人員的激勵措施，使應收賬款催繳人員在應收賬款催繳工作中有更大的積極性。

3.4 有關信息溝通的建議

針對H煤業公司應收賬款內部控制活動的有關信息涉及采購部門、財務部門以及信用管理部門，其中起關鍵作用的當屬H煤業公司的信用管理部門。

首先，信用管理部門通過自己的渠道或者通過采購部門、財務部門的渠道獲得有關客戶的信用風險狀況的各種相關信息。之后，運用這些相關信息對客戶的信用狀況進行分析，對不同的客戶賦予不同的信用額度，同時運用科學的分析方法對有重大信用風險的客戶發出預警，所有這些信息都需要一個H煤業公司內部的一個信息交流機制進行傳導，使銷售部門、財務部門及時了解客戶的信用狀況。所以有必要建立一個包含客戶信用信息在內的H煤業公司的內部信息交流共享的信息系統或者加強和完善已有信息系統中有關信用風險的信息。

3.5 有關內部監督的建議

內部監督制度的建立是H煤業公司應收賬款內部控制活動得以有效運行的重要一環。

首先，加強內部審計部門對應收賬款的內部審計，內部審計部門應該定期和不定期地對H煤業公司應收賬款進行核查，摸清現有的壞賬、呆賬的具體金額和賬齡，并將核對后的信息與銷售部門的銷售臺賬、信用部門的相關信用政策進行核對，防范有關應收賬款的舞弊行為。

其次，可以聘請外部的專業機構對包括應收賬款內部控制在內的H煤業公司整體的內部控制進行審計，確保有關應收賬款的內部控制是切實有效的。endprint