淺析農業科研單位自創無形資產的管理友對策

沈云飛 吳昊 王露

摘要：農業科研單位自創無形資產不能及時入賬，形成很多的賬外資產，造成單位的賬面資產與實際資產不符，很大程度上影響了單位及課題組爭取項目的優勢條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發展壯大。探索農業科研單位自創無形資產的管理及對策有利于農業科研單位的健康發展。

關鍵詞：農業科研單位；自創無形資產；管理措施

我國是一個農業大國，國家對農業科研項目的投入不斷加大，農業科研事業也取得了很大發展，筆者單位在科學研究過程中，取得了很多的諸如發明專利、非專利技術、各種作物的品種權等無形資產，但是這些自創的無形資產初始成本卻很難加以確認，不能及時人賬，形成很多的賬外資產，造成單位的賬面資產與實際資產不符，很大程度上影響了單位及課題組爭取項目的優勢條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發展壯大。

一、農業科研單位自創無形資產管理存在的問題

1.自創的無形資產初始成本計量不科學

作為農業科研單位承擔著很多的農業科研項目，爭取農業科研項目是單位的基本任務，開展項目研究是科研人員的基本工作，在對科研項目的實施過程中，會投入大量的研發支出，但是這些研發支出不是針對研發無形資產投入的，而是為了項目的實施完成而投入的。完成一項農業科研項目研究是一個漫長的過程，需要幾年甚至更長時間，因此當年的這些研發支出一般都歸集到不同的項目中列支了，包括一些專利申請費、代理費也在項目中列支，不在研發支出科目中反映。由于無形資產研發是一個漫長的過程，在研發過程中存在很多的不確定因素，作為會計入員也無法確定其最終的研究結果，這就給會計核算帶來了很大的困難，無法按照會計準則的要求準確的進行會計核算。而一旦在項目研究過程中取得了某項專利權或專利技術等無形資產時，在賬面中是無法歸集該資產的研發成本，根據現行的事業單位會計制度的法律規定，自創的無形資產只將依法取得時的注冊費、律師費等費用作為自創無形資的初始成本，這樣就造成自創的無形資產的賬面價值與實際價值不符，賬面價值明顯偏低。有的申請無形資產的律師費、注冊費金額很小，直接在項目中列支了，這樣自創的無形資產也就不入賬了，這就形成了賬外資產，造成單位的賬面資產與實際資產不符，也造成無形資產管理混亂。

2.資產管理人員對自創的無形重視程度不夠

自創的無形資產不同于固定資產，是看不見、摸不著的，不是從外部直接花錢買來的，自創的無形資產不能馬上投入到工作實踐中去，導致產生的作用缺乏可靠的實踐依據，得不到管理部門的足夠重視，作為管理部門年初制定的考核目標任務中，重視的是取得自創無形資產的數量，諸如取得多少項發明專利、獲得多少專利證書、通過多少國家評審、省級評審等，而不重視這些自創無形資產的使用效益，從而造成大量的無形資產閑置。究其原因是單位內部缺乏對該無形資產使用效益的評估，或者出于成本效益原則，評估費用太高，眼前利益受損不劃算而不評估。同時受到單位資金、基礎實施等硬件以及軟件等自身條件的限制，使得自創的無形資產未能應用到本單位的實際工作中去，不能充分發揮該資產的使用價值。

3.自創的無形資產流失嚴重，評估價值不準確

農業科研單位自創的無形資產流失有以下幾種情況：一是由于自創的無形資產初始成本難以確認，大部分自創的無形資產實際成本沒有計入資產成本，自創無形資產的實際成本嚴重失真，不能體現該自創無形資產的真實價值，導致自創無形資產的流失。二是在對自創的無形資產進行投資、轉讓、出售時需要對自創的無形資產進行評估，作為無形資產的評估方法比較單一，容易造成評估價值偏差。目前我國無形資產評估還沒有統一的標準，評估水平落后，也沒有實際的賬面價值作為可靠的參考依據，同時由于無形資產的特殊屬性，也很難取得評估該無形資產市場價值做為參考，造成評估方法單一，一般采用收益法對該無形資產進行評估。收益法是指利用現值技術對需要評估的資產來估算未來預計帶來的現金流量及選擇一個合適的折現率計算的現值，由于未來現金流量的估算及折現率的選擇是一個非常復雜的過程，一旦選擇不當，可能造成評估價值小于該資產的實際價值。三是由于科研人員缺乏對自創無形資產的保護意識，在對外進行技術交流時，無意中泄露了某些自創無形資產的核心技術，造成自創無形資產的優越性、獨立性被別人利用，從而降低自創無形資產的評估價值，造成自創無形資產的流失。

4.自創的無形資產后續計量不準確

農業科研單位是不以盈利為目的的非盈利性組織，農業科研單位發生的支出是為了完成年初制定的預算目標進行的，它關注的是社會效益，諸如新品種推廣了多少畝，解決了多少農民就業崗位，提高了農民多少收人等。農業科研單位不關注投入與產出的關系，也就無所謂成本問題了，因此自創的無形資產可能不進行攤銷，且由于對無形資產進行減值測試是一項非常復雜的工作，需要具有精通財務知識、豐富財務經驗的高級財務技術人才來完成，農業科研單位執行的是事業單位會計制度，與企業會計制度相比，會計處理比較簡單，一般的財務人員也不具備對無形資產進行減值測試的能力，因此對自創的無形資產一般也不進行減值測試，即使發現自創無形資產有減值跡象，也不提無形資產減值準備，可能造成無形資產的賬面價值與實際價值不符，造成賬面價值虛高。容易誤導報表使用者的分析判斷，可能造成財務決策失誤等事項。

二、加強對自創無形資產的管理及對策探討

1.專人負責，合理計量無形資產初始成本

農業科研單位在為完成項目而進行研發投人時，每個課題組可以指定一名報賬人員，對每一筆支出進行詳細歸類，在報銷單據上加以說明，便于會計入員進行會計核算，屬于項目支出的在項目經費中列支，屬于為研究無形資產的支出計入研發支出，有條件的單位可以配備一名專職的財會人員，對自創的無形資產進行管理，按照會計制度的要求及時歸集自創無形資產的成本，可以參照企業會計制度進行賬務處理，屬于研究階段的支出在項目中列支，屬于開發階段的支出符合資本化條件的應當資本化，先計入研發支出，一旦取得專利權、品種權、非專利技術等無形資產時，將發生的注冊費、評估費、律師費以及歸集的資本化部分的研發支出一并計入自創無形資產的初始成本。這樣就能真實的反映自創無形資產的實際價值。

2.加強管理，充分發揮自創無形資產的價值

作為單位領導要重視自創無形資產的研發工作，一個單位如果自創無形資產的能力不強，將直接影響單位的持續健康的發展，在同一體系的單位中就沒有競爭力。因此必須加強自創無形資產的管理，不斷完善管理體系，管理部門可以邀請一些專家開展有關自創無形資產的知識講座，開展各種形式的組織討論，讓單位的全體人員充分認識到自創無形資產的重要性。要加強研發人員的激勵機制，對取得自創無形資產的研發團隊及重要的科研人員進行獎勵，讓有成績的研發人員得到比較大的收益，提高科研人員自創無形資產的積極性，同時將取得的自創的無形資產充分應用到單位的實際科研工作中去，不斷進行科學實驗，使自創的無形資產不斷得到完善，發揮最大效益。

3.加強自創無形資產的后續管理，科學評估自創無形資產的價值。

自創的無形資產在后續管理中，可以比照企業會計制度進行管理，合理預計自創無形資產的使用壽命，在使用壽命期內按平均年限法按月進行攤銷，在取得的當月起按月計提無形資產攤銷，將計提的無形資產攤銷額沖減非流動資產基金，因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的成本，重新計算攤銷額。無形資產的后續支出如果是為了增強無形資產的使用效益的支出，應當計入無形資產的成本，如果是為了正常運行而發生的支出應當計入當期支出。期末如果發現自創無形資產有減值跡象時，要對自創的無形資產進行減值測試，如果對測試的無形資產未來的現金流量的現值或者可收回金額的現值的較大者低于該資產的賬面價值（攤余成本）時，說明該無形資產已經發生減值，要計提無形資產價值準備。如果以后年度發現發生無形資產減值跡象的原因已經消失，可以將原計提的無形資產減值準備在原計提的范圍內轉回，轉回后無形資產的賬面價值不得大于該無形資產不提減值累計的賬面價值。定期對自創的無形資產進行盤點，發現有賬外資產，應進行科學評估，并報有關部門批準后及時人賬，在盤點中發現盤虧或發現沒有使用價值的無形資產應報有關部門批準后及時進行核銷。

4.加強自創無形資產對外投資、對外轉讓、處置的管理

自創的無形資產對外投資、轉讓時，需要對該無形資產進行評估，要選擇一個科學的評估方法，可以委托有資質的社會評估機構進行評估，合理估計自創無形資產的未來現金流量，科學的評估自創無形資產的內在價值。對外投資時，將雙方確認的無形資產價格及發生的評估費、律師費作為對外投資的初始成本，同時將“非流動資產基金（無形資產）”轉入“非流動資產基金（對外投資）”，無形資產對外處置時，通過“待處置資產損益”科目核算，對于處置過程中取得的收入、發生的費用以及處置收人扣除相關費用后的凈收人，計入“處置凈收入”科目，將處置資產的賬面價值計入其他支出或沖減非流動資產基金，將取得的處置凈收人轉人應繳國庫款。

農業科研單位自創的無形資產是單位總資產的重要組成部分，是農業科研單位的科研成果，必須高度重視自創無形資產的管理，要根據對自創無形資產的管理中發現的問題，進行改正，全面計量自創無形資產的成本，加強自創無形資產的評估工作，搭建自創無形資產的競價平臺，保證價格公開、公正。加強自創無形資產的成果轉化，建立健全自創無形資產的激勵機制，增強研發人員的積極性，逐步實現自創無形資產的科學管理，提高自創無形資產的使用效率，更好的為單位及社會服務，提高單位的社會競爭力。

參考文獻：

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