行政事業單位內部控制常見問題及優化策略研究

何久云

摘 要：行政事業單位作為我國公共管理和服務職能的主要承擔者，其內部管理水平的高低直接影響單位的公共管理和服務效率，而內部管理水平的主要影響因素則在于內部控制的完善與否。因此探討完善我國行政事業單位內部控制問題具有實際意義。本文以行政事業單位的內部控制為研究對象，在總結內部控制對行政事業單位積極作用的基礎上，分析闡述當前我國行政事業單位在內部控制工作中存在的問題，并針對這些問題提出相應的優化策略，以期給行政事業單位借鑒和參考。

關鍵詞：內部控制；行政事業單位；優化策略；問題

一、行政事業單位內部控制概述

從動態的角度來看，行政事業單位內部控制可定義為單位為實現整體的戰略管理目標，通過履行職能來執行自我約束風險的過程；從靜態角度來看，內部控制可定義為單位為管控和防范各項經濟活動風險而建立的以COSO五要素為基礎的內部管理系統。

與企業相比，行政事業單位的內部控制具有特殊性：一是行政事業單位的內部控制的業務活動主要側重于公共服務效率和效果的提高；二是單位的內部控制主要關注財政資金的使用有效性和安全性；三是預算管理是其具體業務層面控制的起點；四是單位的權力行使受到法律約束的限定。

二、完善的內部控制對行政事業單位的積極作用

與企業相比，完善的內部控制對行政事業單位的積極作用也不盡相同，具有特殊性，具體體現在：一是完善的內部控制是行政事業單位履行職能和有序開展各項服務工作的保障，同時也是規范單位管理層的經濟活動行為，防范廉政風險的重要手段；二是完善的內部控制能夠提高單位資源的優化配置，防止財政資金資源的浪費，強化對內部人員的管控，提高行政事業單位的市場運行的質量和效率。

三、當前我國行政事業單位在內部控制工作中存在的問題分析

雖然完善的內部控制對行政事業單位在提高公共服務效率和效果、優化資源配置和防范管理風險方面具有積極作用，但是在實踐中受各種因素的制約，我國的行政事業單位在內部控制工作中仍然存在較多問題：

（1）單位管理層的內部控制意識不足，內部控制制度建設不完備。一直以來我國的行政事業單位處于一種無競爭的、壟斷的狀態下，所以在內部控制的建設和實施過程中，仍然存在著單位管理層缺乏必要的管控意識的現象，具體體現在：一方面是單位的管理層不能充分了解內部控制對單位管理水平提升的積極意義，不能在實際管理過程中充分利用內部控制的牽制思維；另一方面是由于重視度不足的影響，在進行內部制度制定時不夠全面規范，不能對權利起到應有的規范和約束作用。

（2）風險防范控制體系缺失。行政事業單位風險防范控制體系的缺失主要表現在兩個方面：一是多數行政事業單位的管理層從思想上認為本單位是以社會公共服務和管理為主，與企業不同，不會存在經營管理方面的風險，整體呈現出風險意識較弱的問題，不能對一些資源配置不科學和資金使用效率較低等風險及時發現；二是沒有建立較為科學系統的風險管控體系，從而影響到單位不能及時對風險進行預測、評估并制定相應的對策，所以當單位在面臨一些突然出現的管理風險問題時，根本沒有較為系統的應對措施。

（3）單位的預算控制力較弱，經費支出管控不嚴。預算管控作為行政事業單位具體業務層面內部控制的起點，其內部控制完善與否將會對行政事業單位產生較大的影響，但是在實踐中多數單位的預算控制力較弱，經費收支的管控并不嚴格，之所以會出現這些問題，究其原則主要在于：一是在預算編制的過程中，基本上以增量預算為主，從而造成在預算編制時內容不夠詳細全面，加之由于預算涉及的較多問題缺乏有效的監督體系，所以從整體上來看其預算在實際執行中的控制力相對較弱；二是受預算控制力較弱的影響，單位在經費支出方面難以有效執行相應的標準，存在變通的現象，從而加劇了一些單位在經費支出方面的隨意性和不合理性的風險。

（4）對于固定資產存在輕管理的現象。固定資產作為行政事業單位的管理重點之一，理應受到較為嚴格的管控，但是在實踐中多數存在“重購買輕管理”的現狀，主要表現在：首先受固定資產的界定金額取消的影響，對于所購買的產品是屬于低值易耗品還是固定資產則主要取決于財務人員的判斷，在這種情況下，以一臺電腦為例，若被列入低值易耗品，則沒有固定資產明細賬可查，從而給一部分人的舞弊行為帶來了機會；其次是單位的固定資產登記之后較少按使用壽命或其他原因進行核銷，從而導致在冊的固定資產與在用的固定資產很難盤點一致，給資產管控帶來了困難。

四、優化行政事業單位內部控制的策略

（1）單位管理層應當強化內控意識，完善內部控制制度建設。行政事業單位管理層應當在實際工作中強化對內部控制的思想認識，不斷創新工作理念，充分樹立內部控制制度實施的 “第一責任人”思想，在管理過程中積極落實內部控制的牽制思維，同時要對單位的各項經濟活動重新進行審視和梳理，并對已有的內部控制制度進行完善，以實現對關鍵控制點和風險點的全面覆蓋。

（2）在提高風險管控意識的同時進行風險管控體系建設。近年來越來越多的腐敗舞弊事件和地方債違約事件給行政事業單位的風險管控敲響了警鐘，單位管理層必須摒棄以往的行政事業單位沒有經營管理風險的錯誤思想，設置對風險較為敏感的預警指標體系，并嚴格按照“風險目標設定、風險識別、風險分析與應對”設立風險評估程序，同時要推進經濟責任制，對于一些重大決策失誤實施問責獎懲制度，從而有效提升財政資金的使用效率，并防范各種經濟犯罪行為。

（3）要優化預算管控制度。行政事業單位要優化預算管控制度，必須從預算的編制、執行和考核三個步驟進行：首先在預算編制的過程中要著力推行零基預算與增量預算的結合度，并且應當保證本單位所有部門參與預算編制，避免財務獨自進行，以確定較為合理的預算資金金額，盡量避免經費出現大額缺口或者結余；其次在要強化預算的執行工作，即將預算批復數在本單位內部進行細化分解，并嚴加管控，不得隨意進行執行數的調整；最后是要進行預算支出的績效評價獎懲，即根據單位各部門的預算執行情況進行考核和實施獎懲，從而實現規范管理、控制成本和激勵人員的目標。

（4）規范單位固定資產的會計核算，建立完備的固定資產管控體系。目前我國行政事業單位的固定資產核算制度存在一定的缺陷，單位難以進行較為有效的改進，如固定資產入賬金額的界定問題，因此行政事業單位應當進一步提高財務人員的業務素質和職業道德素質，以確保其在進行固定資產核算時能夠嚴格遵守其職業判斷，將固定資產的會計核算進行規范，同時建立固定資產的明細賬，以充分掌握其使用狀況和去向，避免資產被私自違規處置，同時確保單位的賬實賬證相符。

五、結束語

內部控制對行政事業單位管理水平的提升具有積極作用，因此在實踐中應當根據自身的實際情況，重新審視和梳理單位各項經濟活動的風險點和關鍵控制點，并對已有的內部控制制度及時進行優化，進而提升單位公共管理和服務職能的效率和效果。

參考文獻

1.王晴.行政事業單位內部控制有效性評價與優化策略研究—以S水利為例.江蘇科技大學，2017.

2.田海艷.行政事業單位內部控制的研究.華中科技大學，2016.3.程曉凌.行政事業單位內部控制優化的探討.財會學習，2017（01）.

4.王濤.加強行政事業單位內部控制的探討.會計師，2017（04）.

（責任編輯：郭中清）