談生產企業一般貿易方式的出口退稅

張顯祥

摘 要：當今社會是一個開放的社會，自從中國加入WTO后，全面融入市場經濟，中國企業已經不再局限于國內市場，越來越多的企業走出國門，把生意做到世界各地，為了增強企業的競爭力，出口退稅政策作為國家鼓勵出口的一種激勵政策應運而生。加強企業出口退稅的賬務管理，是生產企業財務工作的重心之一，只有掌握了出口退稅政策才能在工作中輕松應對。本文主要探究了生產企業的出口退稅原理、在一般貿易項下的申報系統操作、對一般貿易項下出口退稅的賬務處理等問題。

關鍵詞：生產企業；一般貿易；出口退稅

一、生產企業的出口退稅原理

（1）出口退稅的立法依據。我國出口貨物退稅制度是基于國際貿易制度體系和我國稅收法律框架建立起來的。《中國人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第2條第3款：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務院另有規定的除外”，《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第1條：“對下列出口貨物勞務，除適用本通知第6條和第7條規定外，實行免征和退還增值稅政策。”

（2）出口退稅的方法。目前我國的出口貨物退免稅政策是針對不同類型企業采用不同方法，其中又分為退增值稅與退消費稅。A.增值稅.企業自2002年1月1日起全面實施“免、抵、退”稅政策。免稅：是指對生產企業出口自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅。抵稅：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所應退還的進項稅額，抵減內銷貨物的應納稅額。退稅：生產企業出口自產貨物在當月應抵減的進項大于應納稅額時，對未抵減完的進項稅額進行退還。B.消費稅。生產企業直接出口或委托外貿企業代理出口的應稅消費品，一律免征消費稅，生產企業委托其他企業加工再收回后出口的應稅消費品，可比照外貿企業退還消費稅。

（3）業出口貨物退稅的計稅依據。生產企業出口自產貨物應退增值稅稅額的計稅依據為離岸價格按一定匯率折算成人民幣的銷售金額，即報關單中注明的“FOB”價格，關于FOB、CIF、C&F之間的轉換公式為：FOB=CIF—運費—保費，FOB=C&F—運費。匯率通常采用中國人民銀行每月第一個工作日公布的人民幣匯率中間價。

二、生產企業出口貨物退稅申報程序

第一步：生產企業需要在貨物出口前先到當地主管外貿部門辦理備案登記，取得進出口經營權，同時向海關申請“口岸電子執法子系統”資格，用于查詢確認報關單信息。

第二步：生產企業向主管征稅機關申請一般納稅人資格，并向主管出口退稅的稅務機關辦理出口退稅資格認定手續。

第三步：準備好自產貨物，向海關申請貨物出口，并取得貨物出口報關單。

第四步：在規定期限內向主管出口退稅稅務機關申報退稅。

第五步：主管出口退稅的稅務機關受理申報，審查通過，并發放《出口貨物退稅審批通知單》，并由負責調庫部門進行稅收退還及免抵稅調庫手續。

第六步： 生產企業收到國庫退還的出口退稅手續，確認銀行收到退稅款。

三、生產企業出口貨物“免抵退”稅的申報系統

（1）產企業出口退稅申報系統和最新稅率庫，安裝后通過系統維護進行企業信息設置。

（2）稅系統完成出口明細申報數據的錄入、審核。

（3）值稅發票進行營業收入確認，并在次月征收期結束前向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報。

（4）統數據一致性檢查后生成預申報數據。從2016年起生產企業自行在“出口退稅綜合服務平臺”進行預申報。

（5）稅正式申報。生產企業于每月15日前向主管稅務機關辦理正式申報，并附上紙質“生產企業出口貨物免抵退申報匯總表”、“生產企業出口貨物免抵退申報附表”、“生產企業出口貨物免抵退申報明細表”、“出口貨物發票”、運費、保費、傭金復印件。

（6）稅綜合平臺進行正式申報文件下載，覆蓋申報系統信息，確認完成當月申報。

四、生產企業出口貨物退稅的計算與賬務處理

（1）科目設置。生產企業應在“其他應收款”科目下設置“出口退稅”明細科目，用于核算出口貨物應退的稅額，借方登記應收退稅額，貸方登記已經收到的退稅金額。生產企業在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“已交稅金”“減免稅金”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等科目。

（2）免抵退稅的計算。A.當期應納稅額的計算：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項貨物—（當期進項稅額-不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額。B.免抵退稅額的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。C.當期應退稅額和免抵稅額的計算：如當期期末留抵稅額小于等于當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額；如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

（3）生產企業出口退稅的賬務實操。根據“免、抵、退”稅政策規定，按納稅申報計算出生產企業當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的2種情況分別進行處理。A.當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額。例：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率9%）。則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬元，當期應納增值稅額=95×17%—（30.6—10.8）=-3.65萬元，即期末留抵稅額=3.65萬元；根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額為3.65萬元，當期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬元，當期應退稅額=3.65萬元，當期出口貨物免、抵稅額=12.15-3.65=8.5萬元。B.當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額。根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為23.65萬元。則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬元，當期應納增值稅額=95×17%—（20+ 30.6—10.8）=-23.65萬元，即期末留抵稅額=23.65萬元，當期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬元<23.65萬元，當期應退稅額=12.15萬元，當期出口貨物免、抵稅額=12.15—12.15=0即沒有免抵稅額。

從上述可看出，出口退稅對生產企業來說是一項十分重要的工作，既要熟悉國家出口退稅政策，又要掌握企業出口退稅操作系統，更要清楚各個系統之間的種種勾稽關系。只有全面掌握了出口退稅知識，才能把生產企業出口退稅工作做到順暢有序，助力生產企業在國際市場騰飛。

參考文獻

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2.陳燕.生產企業出口退稅的思考.管理觀察，2009（11）.

3.王文清.出口貨物退（免）稅政策解析與操作實務大全.2009年9月第1版.

4.財政部.國家稅務總局關于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知.（財稅〔2012〕39號）.

（責任編輯：余華）