有色金屬礦采選業內部控制體系的SD模型分析

宋佳怡

【摘要】有色金屬行業近年來發展迅速，但也暴露出諸多問題。作為有色金屬產業鏈的前端產業有色金屬礦采選業內部控制建設問題鮮有研究。本文基于系統動力學（SD）原理，通過構建SD模型對采選業內部控制體系進行仿真測試，將內控體系分成合法合規、資產安全、報告可靠、經營效率效果以及戰略目標五個子系統。研究結果顯示：內控指數的提升依賴于每個子系統指數的提升；嚴格執行內控制度可以有效保障資產安全；資產安全指數對內控指數有較大影響；加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業的經營效率。

【關鍵詞】有色金屬礦采選業；內部控制；系統動力學；SD模型

一、引言

隨著我國有色金屬產業鏈的不斷完善，處于整個產業鏈前端的有色金屬礦采選業占據著越來越重要的地位。有色金屬礦采選業是我國國民經濟的基礎性、支柱性行業之一，幾乎所有重工業部門原材料均依賴于于有色金屬礦的開采，因此，有色金屬礦采選業的健康發展關系著整個國民經濟的增長問題。當前我國國內大部分有色金屬礦采選業上市公司過于追求企業利潤最大化，而忽視了內部控制建設，導致滋生出一系列問題，諸如抗風險能力較差、成本超預算等。本文著眼于有色金屬礦采選業內部控制進行研究，通過對整個內控體系的把握，構建仿真SD模型分析不同因素對內控指數的影響程度，以期提出改進現有內控體系的建議。

二、有色金屬礦采選業內部控制體系SD模型構建

（一）模型可行性分析

SD模型即基于系統動力學（System Dynamics，SD）原理所構建的模型，系統動力學是一門分析研究系統內部信息反饋機制的學科，它突出地強調了系統、整體、聯系、發展、運動的觀點。內部控制體系是—個整體，而且是—個處于動態平衡狀態的系統，在企業不斷發展的同時，其內部控制體系也應隨之發生改進，這恰好符合系統動力學的研究思想。具體表現在以下幾方面：第一，1、SD運用定性-定量結合研究問題；第二，SD研究不受數據制約；第三，SD研究對象以因果反饋回路為主。

（二）SD模型結構流國設計與說明

1、確定系統邊界及指標設計。SD模型構建首要工作是對系統邊界進行確定，本文根據企業內部控制目標把系統邊界設定為合法合規、資產安全、報告可靠、經營效率效果、戰略目標，其具體表達均用指數形式。系統邊界確定之后，繼續對各個子系統具體變量指標進行設計賦值，如表1。

2、有色金屬礦采選業內控體系SD模型結構流圖設計。在整個體系各級指標設計完成后，根據各個系統指標間的相互關聯度，擬定因果反饋回路圖，進而結合速率變量構建完整的系統結構流圖，為下一步建立方程進行仿真模型做好基礎。該模型由合法合規、報告可靠、資產安全、經營效率效果、戰略目標實現五個子系統構成，具體設計思路如下：

（1）合法合規子系統。根據相關資料整理，本文采用違法違規、立案調查、公司訴訟三個因素的變化來表述合法合規指數，各變量方程式及其含義如下所示：合法合規：S1=-S11。違法違規與合法合規成反比例關系：公司訴訟：A1=RANDOM UNIFORM（-2，0，0）。最小值-2代表敗訴，-1未決敗訴，最大值0代表未被訴訟，初始值為0，方程在（-2，1）之間隨機運行。立案調查：A2=RANDOM UNIFORM（-1，0，0）。被立案調查為-1，否則為0.如果公司起訴、立案調查中有一項受到處罰或敗訴、未決被訴則表明存在違法違規，否則不算違規。此處ABS為取絕對值含義。

違法違規：S11=IF THEN ELSE{ABS（AI*A2）>0，-1，0}。違規受到處罰為-1，否則為0。

（2）資產安全子系統。該子系統采用投資損失、資產減值損失比例、調整的營業外支出來描述資產減值狀況，保值增值與資產減值綜合描述資產安全指數，另設輔助變量營業外支出比例描述調整的營業外支出。各變量方程式及其含義如下所示：資產安全：S2=S1*（S21-S22）。資產安全由合法合規子系統間接影響，變量保值增值、資產減值直接影響。

保值增值：S21=IF THEN ELSE（B2<=0.01^①，S4*0.5+B2*0.5，0）。若營業外支出保持0.01以上，則認為保值增值，且其指數值由經營效率效果、調整的營業外支出兩個變量共同決定，否則則不存在保值增值。

資產減值：S22=B1*B2*B3。由于資產減值由投資損失（B1）、調整的營業外支出（B2）、資產減值損失比例（B3）三變量共同影響，故直接采用三者相乘。

投資損失：B1=0.032+STEP（-0.015，5）+STEP（-0.007，5）。設置階躍函數描述，假定10年之后穩定在0.01不變。

調整的營業外支出：

B2=RANDOM（0.003，0.022，0.019）。設定隨機函數，但根據經驗數據設定變化上下限。

資產減值損失比例：

B3=0.5102+STEP（1.08，2）+STEP（-0.95，1）。從數據來看，僅2013年減值損失比例加重，其他年份較穩定，故設置階躍函數STEP進行描述。

（3）報告可靠子系統。該子系統采用可靠、不可靠兩個速率變量來表示報告可靠度，另外設置財務報表審計意見、財務重述兩個輔助變量具體描述子系統變化。各變量方程式及其含義如下所示：

報告可靠：S3=IF THEN ELSE（S31>0，S31，S32）。利用存量流量圖原理用可靠、不可靠兩個速率變量描述報告可靠指數

可靠：S31=IF THEN ELSE（C1*C2=0，1，-1）。如果財務報表審計意見（C1）與財務重述（C2）任意一個變量出現問題，則認為不可靠，賦值為-1，反之則為1.

不可靠：S32=IF THEN ELSE（C1*C2>0，1，-1）。如果財務報表審計意見（C1）與財務重述（C2）任意—個變量出現問題，則認為不可靠，賦值為1，反之為-1。endprint

財務報表審計意見：

CI=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（標準無保留意見O，帶強調事項無保留意見-1，保留意見一2）初始值設定為-2^②，即存在保留意見，假定至第五年有所改善，在之后的十年內加強內部管理，最終出具標準無保留意見報告并持續保持。

財務重述：C2=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（不存在財務報表重述0，存在文字類重述-1，涉及更改重述-2）方程設定意義同上。

（4）經營效率效果子系統。企業內部控制制度是否有效，執行情況是否到位都可以從經營效率效果反映出來。該子系統設置提升、減弱兩個速率變量描述經營效率效果，另外設置凈資產收益率、總資產周轉率兩個輔助變量描述速率變化情況。各變量方程式及其含義如下所示：

經營效率效果：S4=S41-S42。經營效率效果僅由提升，減弱兩個速率變量影響，故以它們的差值進行反映

提升：S41=IF THEN ELSE（D1×D2>=0.08^③，D1×D2，0）。經營效率提升可以從多個方面體現，本文選取凈資產收益率、總資產周轉率之積來對其進行描述

減弱：S42=IF THEN ELSE（D1×D2<0.08，-（D1×D2），0）。方程設定意義同上，用兩個輔助變量乘積的相反數來表示減弱程度

總資產周轉率：

D1=0.8766+STEP（0.0675，5）+STEP（0.1，10）。因為2011 2015年變化率較小，故設置階躍函數STEP表述，假設201 5年以前保持2011數據，2015年后的十年間增加0.0675，之后增加0.1保持不變。

凈資產收益率：D2={24.55+STEP（-5，1）+STEP（-11，1）+STEP（3，2）}/100

由于2011-2015年間紫金礦業凈資產收益率（扣除，加權）下降趨勢明顯，故前五年分別進行考慮，假定最終維持5%左右穩定。

（5）戰略目標子系統。企業內部控制建設成效還有一個重要體現層面就是戰略目標的實現。內部控制建設越完善，則企業戰略目標實現度就越高。該子系統設置促進、阻滯兩個速率變量來描述戰略目標的實現度，另外增設可持續增長率、競爭優勢、經營計劃三個輔助變量分別刻畫速率變量的變化程度，各變量方程式及其含義如下2-7所示：

戰略目標：S5=IF THEN ELSE{（S51-S52）>0，S51，S52}。戰略目標由促進、阻滯雙速率變量共同影響，故本文設定兩者的差值來描述。

促進：S51=IF THEN ELSE（E1×E2>=-0.3，E1+D3，0）。如果經營計劃部分實現且具有競爭優勢則認為促進戰略目標實現，反之無促進作用。

阻滯：S52=IF THEN ELSE（E1×E2<-0.3，-E1，0）。如果經營計劃完全未實現且無競爭優勢則認為阻滯戰略目標實現，反之則認為無阻滯效果。

競爭優勢：E1=IF THEN ELSE（market share>=0.3，market share+S4，0）。2011-2015年數據顯示市場占有率持上升趨勢，因此本文以2015年為節點，未來15年間，超過0.3則占有競爭優勢，且與經營效率效果疊加，反之則認為不具有優勢。

經營計劃：E2=RANDOM UNIFORM（-2，0，-1）（完全未實現-2，部分實現-1，實現0）運用隨機函數模擬運行，初始值設定為一1代表當前經營計劃部分實現現狀。

系統風險：E3=IF THEN ELSE（β<=1，-S5，+S5）股票貝塔系數β>1，風險較市場平均風險大，反之則小。

另外，股票貝塔系數（B）、市場占有率（MS）方程式如下：

β=RANDOMUNIFORM（0，1.5，1）

表示β值在（0，1.5）之間隨機變化，初始值設為1

市場占有率2011年僅為3%，而到了2015年增至33%，因此方程式設定如下：

MS=0.03+STEP（0.23，1）+STEP（0.1，2）+STEP（0.14，5）

即前五年按照現有數據設定，假定2015年之后5年內市場占有率達到50%，并保持穩定。

三、模型仿真結果測試與分析

模型建立好之后需對模型進行進一步的檢驗，即心智模型測試，鑒于內部控制體系中涉及到多數無法獲取數據的定性因子，故本文僅檢驗模擬曲線與真實情況的趨勢吻合情況，以此進一步分析其行為特征。模型采用venslm ple32軟件完成仿真運行，時間跨度為20年，單位時間為1年。其中內控指數設定為：內控指數=1/5（合法合規指數+資產安全指數+報告可靠指數+經營效率效果指數+戰略目標指數），假定每個子系統均同等重要，初值為659.3^④。從上述6幅圖表可以看出，隨著各子系統指數的提升，內控指數總體成指數級增長，前10年變化趨于平緩，后10年變化明顯加快，這是因為設計模型時，前十年各子系統變量均不穩定，內控建設不完善，因此內控指數較低，后十年中假定各變量趨于穩定，內控建設趨于完善，得到的結果是內控指數迅速成幾何倍數增長，這也凸顯了內部控制體系整體建設的重要性。上圖內控指數的變化趨勢與實際情況基本吻合，具有一定的可信度，模型設計有效。

四、結論與建議

（一）合理有效執行內控制度能有效保證有色金屬礦采選業資產安全

我國早在2009年7月1日便已實施《企業內部控制基本規范》，但時至今日，仍有部分企業未建立完整的內控體系或制定相應的內控制度。結合前面的SD模型結構流圖以及圖3.1分析得出，企業的合法合規能夠促進資產安全，合法合規指數的增長正向影響資產安全指數，而合法合規的重要保障即內控制度的執行力度，制度的權威在于執行、維護，有色金屬礦采選業屬于國民支柱產業之一，其資產安全、合法合規關系著整個工業的發展，所以在內控制度的執行上應更加嚴格，以保障企業的長遠發展。

（二）有色金屬礦采選業內部控制建設應加大對資產安全的關注度

資產安全主要是防止資產流失，這種流失可能源于偷竊、浪費、經營的無效性，也可能由企業商業決策錯誤或失誤所致。有色金屬礦采選業資產既是指企業所擁有的現金、存貨等有形資產，還包括無形資產。企業管理不善會導致大量資產流失，尤其是像紫金礦業之類的大型國有企業如果無法做到資產安全保障，不僅是對企業造成無法挽回的損失，更重要的是造成國有資產的浪費，因此完善內部控制，加強企業管理能夠有效的保障資產安全，提升資產利用率，預防資產的不合理流失，從而起到資源有效配置，資產保值增值的效果。從上述圖3.1也可以明顯看出，資產安全指數前十年偏低，導致內控指數也較低，后十年成快速上升趨勢，內控指數增長速度隨之加快，這也體現出有色金屬礦采選業資產安全對內部控制建設的重要性。

（三）加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業的經營效率

有色金屬礦采選業相關信息披露主要通過對外報告來進行披露，涉及其生產經營、節能減排等信息的公開，因此，內控體系中的報告可靠環節顯得尤為重要，這關系著外部投資者的投資決策，如果在內控體系完善的情況下，加大信息披露力度，對外部利益相關者展現自身的開采、經營能力，能夠有效的吸引外部資金，從而擴大經營，提高生產經營效率。endprint