黑龍江省工業“三廢”治理環境績效審計綜合評價*

薛大維，張 寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學 石油經濟與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

【管理與實務】 doi：10.7688/j.issn.1674-0823.2017.05.08

黑龍江省工業“三廢”治理環境績效審計綜合評價*

薛大維，張 寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學 石油經濟與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

以黑龍江省審計廳為審計主體，基于PSR模型構建環境績效評價指標體系，運用模糊一致偏好關系模型確定評價指標權重，并利用環境優值模型對黑龍江省環保廳對工業“三廢”的治理效果進行綜合評價，以此分析黑龍江省對“三廢”的治理效果，得出審計結果并提出相關審計建議，旨為政府環境績效審計提供系統方法，并為環境審計的發展提供新思路。

環境審計； 環境績效審計； PSR模型； 模糊一致偏好關系； 環境優值模型

我國經濟快速發展的同時，資源浪費、環境破壞等問題日益凸顯。黨的十八屆三中全會提出要加快建立系統完整的生態文明制度體系，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制；四中全會提出依法治國，要求用嚴格的法律制度保護生態環境，對國有資源實行審計全覆蓋；五中全會強調必須堅持綠色發展理念，通過的《第十三個五年規劃的建議》對綠色發展也作出了具體而明確的部署和要求[1]。資源環境是生態文明建設成敗的關鍵，大力推進生態文明建設對環境審計提出了迫切需求。在生態文明制度建設頂層設計指引下，中共中央、國務院(2015)印發《關于加快推進生態文明建設的意見》，進一步強調了要加強環境審計。因此，圍繞“資源開發、污染防治、生態治理、責任落實”，科學謀劃環境審計就成為具有重要價值的研究課題。

但是各國在進行環境綜合治理時，發現隨著環保資金的不斷投入，環境并沒有得到明顯的改善。這使得環境績效審計受到越來越多專家、學者及審計人員的廣泛關注，審計重點也從合規性審計逐漸轉向了環境績效審計，更加注重環境治理的效率性與效果性[2]。目前，世界多國在環境績效審計領域都取得了飛躍式的發展，而我國的環境績效審計仍處于探索階段[3]。特別是近年來我國工業污染事件頻頻發生：寧夏中衛工業園和內蒙古騰格里工業園區的大量化工企業將未經處理過的工業污水直接排放在沙漠中，造成了嚴重的污染；湖南桃源鋁廠污染事件中，鋁廠產生的廢渣、廢水、廢氣隨意排放，造成周邊生態環境破壞，居民健康受到嚴重威脅[4]等。工業污染甚至已經影響到了社會的穩定。作為一個發展中國家，探索出一套具有中國特色的政府環境績效審計體系時不我待。

一、政府環境績效評價指標體系的構建

1.基于PSR模型框架的指標初選

以黑龍江省環保廳對工業“三廢”的治理過程為指標選取的依據，并采用文獻研究法及歸納分析法對前人觀點進行歸納總結，以可持續發展觀及公共受托責任觀等作為本文的基本理論基礎，形成初步評價指標體系。

2.指標篩選

采用問卷調查法，對政府審計人員及專家發放調查問卷，篩除對最終評價目標相對不重要的指標，最終得出政府環境績效評價指標體系，見表1。

表1 政府環境績效評價指標體系

二、模糊一致偏好關系模型的構建及權重確定

1.權重確定方法及優化

各評價指標重要程度不一致，因此需要在環境績效綜合評價之前確定各指標的權重。權重的確定方法分為主觀賦權法與客觀賦權法：主觀賦權法常用的有Delphi法、層次分析法(AHP)，客觀賦權法主要有主成分分析法、熵權法[7]。由于環境治理具有一定區域政策性，而且完全的定性指標并不能全面反映某一項目的環境污染治理情況，所以采用主觀賦權法更為合理，目前通用的方法是層次分析法。但是由于需要專家打分進行重要性的兩兩比較，操作復雜且不容易通過一致性檢驗[8]，因此本文在確定權重時采用更加優化的模糊一致偏好關系法。

2.模糊一致偏好關系模型的構建

模糊一致偏好關系模型(consistent fuzzy preference relation，簡稱CFPR)由Herrera Viedma于2004年首次提出，通過n-1(n為指標總數量)次指標重要性程度兩兩比較，利用指標的傳遞性即可得到最終評價矩陣，保證了評價矩陣的一致性[9]。該方法考慮到了環境績效審計的復雜性與模糊性，尤其是當評價指標數量巨大時，利用模糊一致偏好關系模型確定權重有利于提高環境績效審計效率。

(1) 方案集為X={X1，X2，…，Xn}。與方案集相關的互補乘性偏好關系為A=(aij)，且aij∈[1/9，9]；與方案集對應的互補模糊偏好關系為P=(Pij)，且Pij∈[0，1]。則P=g(A)，即

Pij=g(aij)=1/2(1+log9(aij))

(1)

式中：g為轉換函數，可以根據不同情況在各應用領域進行適當轉換；i，j為常數。

(2) 對于模糊偏好關系P=(Pij)，則有

Pij+Pjk+Pki=3/2 (?i

(2)

Pi(i+1)+P(i+1)(i+2)+…+P(j-1)j+Pji=

(j-i+1)/2 (?i

(3)

如果計算所得Pij不在區間[0，1]中，而處于[-a，1+a](a>0)這一區間，那么在保持互補以及加性一致性不變的條件下可以通過轉換函數將其化至[0，1]間，步驟如下：

B={Pij，i

(4)

(5)

K=|min{B∪{P12，P23，…，P(n-1)n}}|

(6)

P= {P12，P23，…，P(n-1)n}∪|B∪{1-P12，

1-P23，…，1-P(n-1)n}∪-B|

(7)

(8)

3.環境績效評價權重確定步驟

(1) 構造判斷矩陣。通過聘請環境、經濟等領域的專家學者，對影響環境績效的相鄰評價指標兩兩比較，對每個指標Ci(i=1，2，…，n)，n個專家Ek(k=1，2，…，n)分別對Ci指標進行n-1次的兩兩比較以及打分，即得到相應的判斷矩陣Ak。在進行比較打分時要嚴格以1～9標度法為準則依據。

(9)

(4) 計算評價值。以模糊偏好關系矩陣作為依據，計算各級指標的平均偏好程度。

各個指標相對權重為

(10)

各指標相對評價值為

(11)

(5) 評價結果分析。根據以上得到的評價值就可以得出各評價指標間重要程度的量化關系，為環境績效審計綜合評價的準確性提供依據(見表2)。

表2 政府環境績效評價指標權重

三、綜合評價

1.環境優值模型的構建

在運用PSR模型確定指標體系，并運用模糊一致偏好模型確定權重之后，最后要通過環境優值模型進行環境績效綜合評價。該模型于2006年由李山梅創建，通過對土壤、水質、大氣等多指標綜合且持久的考察、預測評價環境優值。當環境優值為0時為理想狀態，環境優值越接近于0代表環境狀態越良好[10]。環境優值模型建立在現有的環境數學模型基礎上，是能夠綜合評價環境治理的一種創新方法。現有的數學模型都是分類對環境影響進行評價的，而環境優值模型的運用對環境評價具有綜合性，符合環境整體性特點[11]。將環境優值模型應用于環境績效審計時，通過對環境治理項目實施前與實施后的環境優值進行對比分析，得出環境績效，并根據具體指標進行分析，最終得出環境審計結論。

環境優值模型為

(12)

式中：ωi為各評價指標的權重；Fi為各環境評價指標的檢測數；Vi為各評價指標的理想值；Bi為可取值上下限范圍。平方后，環境優值就避開了正負相加后相抵的情況，可以更精確地得出綜合環境監測結果[12]。

2.數據來源

本文定量指標的數據來源于《黑龍江統計年鑒》《黑龍江省環境統計年報》《黑龍江省環境狀況公報》《黑龍江省重點污染源監測報告》以及黑龍江省政府門戶網站公開發布的數據；定性指標的數據來源于專家打分，并最終將上述數據轉化為百分數的形式。

3.黑龍江省工業“三廢”治理項目環境優值測算

2011—2014年黑龍江省環境優值評價數據如表3所示。將表3各指標處理后的數據代入環境優值模型中，最終得到2011—2014年黑龍江省環境優值變化趨勢，如圖1所示。

表3 2011—2014年黑龍江省環境優值評價數據 %

注：根據公開發表數據計算得出。

圖1 2011—2014年黑龍江省環境優值變化趨勢

四、審計結論

(1) 總體環境治理情況。本文運用PSR模型構建了環境績效審計評價體系，利用模糊一致偏好關系確定了評價指標的權重關系，最后通過環境優值模型對黑龍江省工業“三廢”環境治理項目進行了環境優值測算，得到工業“三廢”治理項目實施前與項目實施后的環境優值。從環境優值變化趨勢中可以看出，2011—2012年環境優值基本無變化，2012—2014年環境優值有較明顯降低。黑龍江省“十二五”規劃期間環境優值共降低0.033 2，說明治理項目實施后綜合環境得到了改善，治理初見成效但效果不明顯。從總體效益來看，“十二五”規劃確定的各項污染控制與治理目標難以全面實現，黑龍江省工業“三廢”治理項目總體進展還是比較緩慢，未能充分發揮效應。

(2) 工業“三廢”治理情況。通過對環境績效具體指標實施前后的比較可知，黑龍江省對工業廢水的處理力度較大，廢水處理率及廢水排放達標率逐年提升，其中化學需氧量COD排放量有明顯下降，而對廢水重點污染源自2012年以來基本做到了全面檢測。

對于工業廢氣的治理，工業區周邊空氣質量優良率(評價執行《環境空氣質量標準》(GB3095-1996))有下降的趨勢，且居民空氣滿意度調查結果并不理想。究其原因可知，近年來黑龍江省工業廢氣的產生量逐年增加，但是處理量卻基本持平，說明黑龍江省的工業廢氣處理設施或處理工藝有待改進。但是，黑龍江省對廢氣重點污染源的監測率自2012年以來迅猛增加，說明工業廢氣處理引起了相關部門的足夠重視。

一般工業固體廢棄物的綜合利用率以及危險廢棄物綜合利用率整體呈上升趨勢。通過對原始數據的分析可知，尤其是2013—2014年工業固體廢物產生量急劇上升，而整體綜合利用率呈上升狀態，說明黑龍江省對工業固體廢物的治理投入較大，并取得了較顯著的成效。工業“三廢”治理專項資金基本做到了資金到位，沒有挪用或專款不專用的情況。

五、對策建議

(1) 強化問責力度，加強基礎設施建設。首先，對于黑龍江省工業“三廢”治理效果不明顯的部門或單位要進行問責，例如某些部門對污染治理投入不足或治理進程緩慢，或某些單位環境質量控制標準設置過于低下；對于挪用專款的行為給予嚴厲處罰。其次，對于工業“三廢”，要優化“三廢”處理設施，加強緊急應對超量“三廢”的能力，加強“三廢”處理設施的建設，減輕因“三廢”排放而對環境造成的壓力。最后，在重點污染源的監測方面，建議對驗收不合格且檢修后仍不合格的在線監測設備重新采購，并加強在線監測設備管理、維護人員的培訓，建立持證上崗制度，確保監測設備正常運行。

(2) 培養環境審計人才。環境審計項目的人員素質和總體管理技術水平仍有待提高。環境審計是環境學、審計學、經濟學等多學科交叉的綜合學科，但又不是各學科的簡單相加，審計方法不統一，審計體系不健全。目前并沒有任何機構或團體進行相關的培訓，所以環境審計人才極度缺乏，需要國家審計部門以及環保部門的支持。必要時，可以開展建立與高校以及培訓機構的多方合作，彌補現有環境審計人才不足，增強政府審計能力，更好地履行政府環境監管職責。

(3) 深化環境審計研究，完善環境審計立法。我國開展環境審計的時間較晚，雖然已經進行了約30年，但整體仍處于初級探索階段。現階段我國專家學者對于環境績效審計的研究，無論從理論還是實踐上都不夠深入，并且缺乏一套完整成熟的環境績效審計評價體系。這將直接造成政府部門及單位在實際工作中遇到問題，例如環境績效審計流程不完善、環境績效審計標準不統一等，而這一系列問題的出現將會影響民眾對政府的信任，也會對政府造成不利的影響。我國環境方面的法律法規仍然不健全，沒有形成完善的環境法律體系，而開展環境審計必須建立完善的環境法律體系和環境審計準則，這些都是環境審計發展的必要條件。

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Comprehensiveevaluationonindustrial“threewastes”treatmentofenvironmentalperformanceauditinginHeilongjiangProvince

XUE Da-wei, ZHANG Ning, WANG Jia-shan, ZHU Zhi-hong

(Institute of Petroleum Economics and Management, Northeast Petroleum University, Daqing 163318, China)

As the auditing body, the Audit Office of Heilongjiang Province constructs the evaluation indexes of environmental performance based on the PSR model.By using the consistent fuzzy preference relation model, the weights of evaluation indexes are determined.Environmental Protection Department of Heilongjiang Province is evaluated about the treatment effect of industrial “three wastes” by the environmental optimal value model to analyze the effect on “three wastes” governance in Heilongjiang Province.Based on which the treatment effect of Heilongjiang Province on the “three wastes” is analyzed, the audit results are put forward, and the relevant audit recommendations are proposed.Those can provide the government with environmental performance audit system, and provide new ideas for the development of environmental audit.

environmental audit; environmental performance audit; PSR model; consistent fuzzy preference relation; environmental optimal value model

A 81

A

1674-0823(2017)05-0428-06

(責任編輯：張 璐)

2017-05-17

國家社會科學基金項目(14BJY028)； 黑龍江省哲學社會科學研究規劃基金項目(15GLB08)； 東北石油大學青年科學基金項目(2013QN203)。

薛大維(1979-)，男，黑龍江慶安人，副教授，博士生，主要從事審計理論與實務等方面的研究。

* 本文已于2017-09-27 09∶57在中國知網優先數字出版。 網絡出版地址：http：//www.cnki.net/kcms/detail/21.1558.C.20170927.0957.036.html