福建省企業(yè)年金制度建設(shè)問(wèn)題研究

高碧雅

摘要：福建省企業(yè)年金在建立初期，以企業(yè)效益好、關(guān)注員工福利的大型國(guó)有企業(yè)為主。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展緩慢，只有數(shù)量很少的國(guó)有大中型壟斷企業(yè)建立了年金制度，覆蓋面較窄，吸納城鎮(zhèn)就業(yè)人口絕大多數(shù)的企業(yè)幾乎沒(méi)有實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃。當(dāng)前發(fā)展企業(yè)年金的重點(diǎn)首先是推動(dòng)廣大企業(yè)建立年金制度，擴(kuò)大年金覆蓋范圍，最終盡可能把所有各類(lèi)企業(yè)納入其中。因此，要對(duì)企業(yè)年金制度的建設(shè)進(jìn)行論證，探索企業(yè)年金的內(nèi)涵及其必要性，分析構(gòu)建企業(yè)年金制度建設(shè)的制約因素，為福建省企業(yè)年金制度的建設(shè)提供相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：福建省；企業(yè)年金；制度建設(shè)

一、企業(yè)年金制度建設(shè)的必要性

（一）國(guó)家層面

1.發(fā)展企業(yè)年金有助于緩解人口老齡化危機(jī)、減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系

隨著世界人口結(jié)構(gòu)變化，老齡人口比例不斷增加，基本養(yǎng)老金難以實(shí)現(xiàn)有效供給不折不扣的完成養(yǎng)老保障的功能過(guò)上體面的生活，伴隨通膨和物價(jià)的日漸高漲，提高繳費(fèi)比例、延長(zhǎng)退休年齡等辦法存在一定局限性。在實(shí)行現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度的國(guó)家中，企業(yè)年金早已成為一種普遍實(shí)行的企業(yè)退休金計(jì)劃，并且成為所在國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要組成部分。我國(guó)全力推進(jìn)養(yǎng)老保障制度改革，建立由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)組成的城鎮(zhèn)員工養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。

2.促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，加速金融創(chuàng)新

國(guó)家推行企業(yè)年金，隨著設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)不斷增加，總企業(yè)年金累計(jì)金額將是資本市場(chǎng)上一筆客觀的數(shù)額，且年金計(jì)劃一旦設(shè)立，資金來(lái)源較為穩(wěn)定會(huì)使總的企業(yè)年金累計(jì)資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，能有效問(wèn)題的增加資本市場(chǎng)的資金供給量從而促進(jìn)資本市場(chǎng)規(guī)模的穩(wěn)定增長(zhǎng)和發(fā)展擴(kuò)大。企業(yè)年金提供長(zhǎng)線投資資本金將減輕資金壓力讓資金使用者合理有效配置資源追逐長(zhǎng)久發(fā)展機(jī)遇的投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

（二）企業(yè)層面

1.設(shè)立年金計(jì)劃有助于提升企業(yè)形象

在企業(yè)內(nèi)部建立良好的員工福利制度，做好員工保障工作，才能吸引優(yōu)秀人才的加盟。企業(yè)年金的推出，可在一定程度上提升員工滿(mǎn)意度，減少離職率。企業(yè)年金很好地體現(xiàn)了公司社會(huì)責(zé)任感，處于其中的員工自然深受影響，凝聚力定然大大加強(qiáng)。當(dāng)員工把企業(yè)當(dāng)家，努力為之奮斗的時(shí)候，才能處理企業(yè)的發(fā)展，最終擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。所以，當(dāng)公司獲取交稿利潤(rùn)之后，公司定然會(huì)在此加大員工福利，如此一來(lái)便可形成良性循環(huán)。

2.年金計(jì)劃有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性

在國(guó)家法律制度的允許范圍內(nèi)，公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部員工不同的支撐、崗位、貢獻(xiàn)以及年限等等進(jìn)行年金保障計(jì)劃，對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)方面貢獻(xiàn)都特別突出的優(yōu)秀員工，公司對(duì)應(yīng)的保障額自然更高一些，相反就會(huì)低一些。靈活多變的激勵(lì)，可以有效的調(diào)動(dòng)員工積極性，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、福建省企業(yè)年金制度建設(shè)中存在的困難

（一）缺乏健全的稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)階段開(kāi)展落實(shí)的特別指向于企業(yè)高級(jí)管理人員關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃意愿的問(wèn)卷調(diào)查中，其中部分人明確表示工資基金節(jié)余需要作為企業(yè)上繳費(fèi)用的關(guān)鍵開(kāi)支方式，在人口總數(shù)中所占有的份額為73%；還有一部分人明確表示福利費(fèi)用需要作為企業(yè)上繳費(fèi)用開(kāi)支的關(guān)鍵方式，在人口總數(shù)中所占有的份額為13.596%，只有2人認(rèn)為企業(yè)年金繳費(fèi)應(yīng)從成本中列支；導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)年金制度雇主繳費(fèi)方式出現(xiàn)較大偏差的情況的最為關(guān)鍵的原因。有62.30%的人更加有意愿在最短的時(shí)間內(nèi)決策落實(shí)全國(guó)具有一致標(biāo)準(zhǔn)的年金稅惠機(jī)制，且對(duì)相關(guān)的業(yè)年金稅前列支額度有一個(gè)明確的把握。9.84%的被調(diào)查主體明確表示現(xiàn)階段的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策依舊存在較多的不完善之處，因此還有待于進(jìn)一步優(yōu)化處理。由上述可知，要進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)工作人員的主觀能動(dòng)性，務(wù)必需要構(gòu)建體系完備的年金財(cái)稅優(yōu)惠機(jī)制，并在合理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)在合理的范圍內(nèi)提升企業(yè)年金的免稅額度，并采用稅收獎(jiǎng)賞政策，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠主觀能動(dòng)的參保進(jìn)行繳費(fèi)。

現(xiàn)階段，福建省還沒(méi)有明確決策落實(shí)特別指向于民營(yíng)企業(yè)規(guī)劃構(gòu)建企業(yè)年金的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，既有法規(guī)或指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)惠力度有限。如福建省在有關(guān)進(jìn)一步落實(shí)《企業(yè)年金試行辦法》的相關(guān)規(guī)劃建議中，明確指出了福建企業(yè)繳納所得稅的稅收優(yōu)惠比重為5%，與理想中的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)相差較大。按照我國(guó)現(xiàn)當(dāng)前的法律規(guī)定，企業(yè)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例是20%，企業(yè)年金的扣繳比例為4%。《通知》明確表示，對(duì)單位和個(gè)人不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除；通知規(guī)定僅對(duì)企業(yè)員工年金基金的投資收益實(shí)行不收取稅金的政策，對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金依舊務(wù)必征相關(guān)稅金。而據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2012年集合類(lèi)企業(yè)年金的加權(quán)平均收益率為5.33%，扣除相關(guān)的管理費(fèi)率，將導(dǎo)致個(gè)人所得投資收益明顯降低，所以對(duì)收益額免稅并不能發(fā)揮很好的助推作用。

（二）監(jiān)督管理體系不完善

福建省建立了企業(yè)年金管理的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，只有通過(guò)勞動(dòng)部門(mén)審批的金融機(jī)構(gòu)才具有管理企業(yè)年金的資格，如此有效的使得企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被合理分散。從大的環(huán)境下可以看出，企業(yè)年金采取的是自愿繳費(fèi)的規(guī)則，前提是在員工需要繳納的社保的基礎(chǔ)上，公司和企業(yè)年金繳納方都可以享受到企業(yè)年金的優(yōu)惠政策，企業(yè)給員工繳納的百分之五的比例可以在總繳納額中去掉，但是企業(yè)給員工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)金只有百分之五遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到中小企業(yè)的要求，從而也鼓舞不了繳納的積極性。此外，現(xiàn)有的企業(yè)年金制度的規(guī)定仍不完善，企業(yè)年金的投資規(guī)定比較籠統(tǒng)，和企業(yè)年金市場(chǎng)支持資本市場(chǎng)和投資工具、低產(chǎn)型，資本市場(chǎng)的支持不支持在企業(yè)年金制度缺乏靈活性，對(duì)地方制度互補(bǔ)性強(qiáng)的政策缺乏對(duì)弱勢(shì)企業(yè)傾斜的缺乏，很難提升中小企業(yè)的積極性。年金基金監(jiān)管從制度設(shè)置到具體管理都比較規(guī)范，而大多數(shù)小型民營(yíng)企業(yè)一般都是以托管機(jī)制為主，參與年金基金管理的基本名稱(chēng)并不真實(shí)。

三、構(gòu)建切實(shí)有效的福建省企業(yè)年金制度

（一）采用EET稅惠模式并建立稅惠政策

通過(guò)對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)的研究，目前國(guó)外在年金的稅收方面主要有八種模式，如果用E代表免稅，T代表征稅的話，在繳費(fèi)、投資以及退休金的領(lǐng)取就會(huì)有八種情況。例如EEE代表這三個(gè)領(lǐng)域都免稅，ETT代表只有繳費(fèi)的時(shí)候免稅，其它的組合也以些模式類(lèi)推。

當(dāng)前福建省的企業(yè)年金處于改革中，替代率目標(biāo)定之后的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為60%，企業(yè)年金20%，個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)按照個(gè)人選擇來(lái)決定。根據(jù)研究所的最新研究結(jié)果，假設(shè)職工退休年齡為60歲，工資增長(zhǎng)率為4%。在企業(yè)年金基金投資的預(yù)期收益率為8%。在這種情況下，總支付率必須達(dá)到8%，年金率可以達(dá)到20%左右。如果退休年齡減至55歲，工資增長(zhǎng)率和預(yù)期投資回報(bào)率不變，捐款總額必須為14%，有可能達(dá)到20%的替代率。一般認(rèn)為，企業(yè)年金計(jì)劃的建立后，雖然不能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策，但也需要支付的年金計(jì)劃，所以，如果你想實(shí)現(xiàn)20%的替代率，企業(yè)的比例需要支付少一些。因此，14%應(yīng)被確定為稅前扣除的最大比率。因此，綜合財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力和企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)需要兩個(gè)角度，全省企業(yè)繳納稅前稅前扣除比例最高為8%—10%更為合適。

（二）完善企業(yè)年金監(jiān)管法規(guī)

在具體監(jiān)管實(shí)踐中，首要明確監(jiān)管職責(zé)，既避免監(jiān)管真空出現(xiàn)，又可規(guī)避部門(mén)間發(fā)生沖突，還能為各監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)同合作，共同達(dá)成監(jiān)管目標(biāo)打下基礎(chǔ)。 從以下幾方面對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管進(jìn)行完善：

1.年金運(yùn)作層面

政府沒(méi)有直接參與企業(yè)年金計(jì)劃，但有必要對(duì)相關(guān)利益相關(guān)者制定法律規(guī)制，以保障企業(yè)參與者的利益。在準(zhǔn)入、退出機(jī)制上制定明確可行的法律。特別是在基金投資等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上要明確法律規(guī)范。

2.稅收優(yōu)惠方面

中國(guó)的企業(yè)年金制度當(dāng)前是推進(jìn)階段，當(dāng)前這種情況下企業(yè)年金尤其需要引導(dǎo)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠需要統(tǒng)一的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，個(gè)人賬戶(hù)資金和福利應(yīng)實(shí)行“延遲納稅”制度。

3.外部性問(wèn)題的解決法律法規(guī)

企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施需要多方面的方法，涉及廣泛的利益相關(guān)者，無(wú)法避免外部性，需要制定相關(guān)法律來(lái)規(guī)范它們。例如，要逐步完善信息披露機(jī)制，確保社會(huì)監(jiān)督。

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（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）