全面“營改增”對旅游服務業的影響分析

田寧

[摘要]稅收是一個國家經濟的命脈所在，因此需要在各行各業中建立完善的、科學的稅收體制。目前我國營業稅以及增值稅并行已經超過20年，隨著當前社會經濟結構的轉變，需要稅收模式上做出合理的轉變。尤其是在旅游行業中，“營改增”將對旅游服務以及旅行社產生一定的影響。因此，文章就“營改增”對旅游服務業的影響展開全面分析與研究。

[關鍵詞]“營改增”；旅游服務業；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730243

1旅游行業“營改增”的主要內容

我國于2016年開始在建筑行業、金融行業、社會服務性行業等行業中進行“營改增”的相關工作，其中包括了對旅游服務行業進行“營改增”的具體要求和實施方法。通過在旅游服務行業進行數年的試點工作，全面的旅游服務行業“營改增”工作在施行的過程中，有著以下的特點：首先是試點的行業范圍廣，其次進行營改增的地區已經推向全國。[1]

2“營改增”對旅游行業的影響分析

當我國的旅游服務行業從過去的繳納營業稅轉變為繳納增值稅之后，由于納稅的稅種發生轉變，也會使得旅游服務企業在稅率、稅負以及利潤等方面產生影響。其中減少稅負是我國進行納稅體制改革的重要目的，而利潤則是衡量一個企業未來發展潛力的重要標準，因此在分析納稅體制改革對企業稅負影響時也需要將對區域利潤的影響考慮進去。

21對旅行社的稅率影響

參考相關的政府法律法規，當前企業的營業稅與增值稅都是通過差額征稅的方法進行繳稅。而在過去采用的是營業稅的差額征稅，也就是將旅游服務企業的經營收入與企業的代收項的差額作為繳稅的稅基。但是在旅游服務行業進行營改增之后，旅游服務企業由原有的營業稅納稅人轉變為增值稅的納稅人，因此納稅的方式也改變為增值額作為稅基。由此可以看出在旅游服務行業進行營改增之后，在計稅的方式上出現了很大的變動。在增值稅的制度中，獲取足夠的進項發票是非常重要的，甚至會影響到旅游服務企業的稅基，進而對企業的稅負造成影響。在過去營業稅的制度中，旅游服務企業的稅率應當是5%，而在進行“營改增”之后，一般納稅人的稅率是6%，而小規模納稅人的稅率則是3%。因此從稅率上看，在旅游服務行業進行“營改增”之后，一般納稅人的稅率增加而小規模納稅人的稅率降低。[2]

22對旅行社稅負影響

從前文的分析來看，“營改增”將使得旅游服務行業的稅基以及稅率發生變化，這樣的變化也必然會影響到企業稅負的變化，因此對于旅游服務企業在“營改增”之后稅負受到的影響需要從以下的幾個方面進行分析。

221對小規模企業的影響

在旅游服務行業進行“營改增”之后，其中小規模納稅人在稅負上有所減輕。從稅率上看，營業稅與增值稅之間都是采用的差額征稅的方式，但是在營業稅中，小規模納稅人的稅率是5%，而在增值稅中，小規模納稅人的稅率是3%。同時小規模納稅人不能通過進項發票來進行抵扣，所以只要小規模納稅人的付款資料完善，那么在“營改增”之后稅負將會減少。

222對國際旅游的影響

在旅游服務行業中擁有出境旅游業務的一般納稅人受到“營改增”影響較小。在這些以出境旅游的企業中會有很大一部分的費用是用于辦理簽證的費用，但是在“營改增”之后依然會使用差額征稅，其中差額扣除項目中增加了簽證費用。因此在一些以國際旅游項目為重點的一般納稅人在稅負風險上更小。

223對國內旅游的影響

將國內旅游項目作為企業主要經營項目的一般納稅人在實現稅改之后，稅負將存在一定的風險。主要是由于在國內旅游中進項的抵扣變得困難，因此會使得企業出現稅負風險。當前我國的旅游服務行業主要包括了飲食、住宿、交通、娛樂、游玩、購物等幾個方面。因此也會使得企業在成本上多出很多費用，但是能夠獲得全額抵稅的發票非常有限，因此還會出現一些無法抵扣的費用。

23旅行社的利潤影響

231會有降低旅游服務行業利潤的風險

旅游服務行業進行“營改增”之后會對企業的經濟效益帶來一些不穩定的影響，有可能會降低旅游服務企業的利潤。首先，“營改增”會影響企業在所得稅之前所扣除的部分，進而使得企業利潤減少。增值稅是價外稅種，不能在所得稅之前扣除，但營業稅則可以在所得稅之前扣除掉。其次，在旅游服務行業中獲得抵扣進項發票難度較大，因此進項太少，導致一些進項費用被計算到成本中，使得企業的利潤減少。

232“營改增”會影響企業利潤的財會核算

在過去營業稅的體制中，旅游服務行業在核算時會將營業稅劃入營業稅金的科目中，可以在計算企業所得稅之前扣除掉，進而會影響到整個企業的利潤。但是在增值稅體制中，會對企業的所有產品、資產等進行增值稅核算，因此在“營改增”之后，會對其核算科目有一定的影響。

3旅游行業在“營改增”影響下的對策

31完善我國稅改政策

311完善稅收的相關法律

建立起一套完善的旅游服務行業“營改增”之后的法律法規。首先，在旅游服務行業中小型的企業較多，因此通過完善的法律法規可以對旅游服務行業進行有效的管理，能夠避免出現偷稅漏稅的情況，進而促進旅游服務行業中的良性競爭，優化旅游服務行業的整體服務能力。其次，可以實現旅游服務行業的規范化、標準化，為旅游服務行業構建一個公平的競爭環境。最后，可以增加旅游服務企業在日常工作中不斷學習，熟悉稅收的法律法規。

312制定合理的過渡性制度

在進行旅游服務行業的“營改增”時，可以在適當的情況下制定合理的過渡性政策，例如給旅游服務行業一些政策性的補助。一些旅游服務企業在完成“營改增”之后，會對自身企業的利潤造成一定的影響，因此可以根據實際情況，對一部分旅游服務企業給予補助。或者制定一些相應的補充條款，當前很多旅游服務行業中的業務都會涉及餐飲、住宿等其他行業，而在稅收上這些行業并未與旅游服務行業統一，因此會在稅收上存在差異，需要在“營改增”之后對旅游服務行業制定更加詳細的條款，實現旅游服務行業稅收的規范化。

32建立增值稅意識

過去的營業稅制度與“營改增”之后的增值稅制度，征稅方式上存在著一定的區別，甚至對于相同的一個業務，在兩種稅收制度下也會有著不同的處理方式，因此旅游服務行業需要在進行“營改增”之前，做好相應的準備工作，完善自身的增值稅體制意識，積極地關注旅游服務行業增值稅相關的法律規定，建立旅游服務行業的規范稅收思維，在稅收過程中向相關部門爭取相應的稅收優惠政策。

33優化旅行社的管理制度

首先，需要提高對員工的培訓程度，保障員工在日常工作中能夠有豐富的“營改增”政策知識。在工作中對企業各個部門的進項發票進行有效管理，明確與稅務相關的各項政策。其次，加強對企業工作流程的管理。明確崗位職責，在企業的財會工作中安排專人負責各項業務的收入和成本費用的計算。最后，做好企業的稅收規劃。對企業的發票、成本進行規范化管理。

4結論

總之，隨著“營改增”的不斷推廣，我國已經進入全面實行增值稅征收的階段。尤其是在旅游服務行業，重點在于一般納稅人與小規模納稅人之間存在差別，因此需要在旅游服務行業完善稅改政策、提高增值稅意識、優化管理制度，積極地應對“營改增”對旅游服務行業帶來的影響。

參考文獻：

[1]劉春花“營改增”對旅游服務業的影響分析[D].昆明：昆明理工大學，2016

[2]杜燁旻全面推進“營改增”對傳統服務業的影響分析[J].財會研究，2016（6）：23-25endprint