新會計準則對企業合并財務報表的影響

于淼

【摘 要】合并財務報表作為當前企業規定編制的正式會計報表，是反映整個企業經濟狀況的重要報表，能夠對企業的發展起到指引作用，同時也是對企業的現金流量以及經營的成果的財務報表的反映。我國2014年推出了最新會計準則，對舊準則進行了大幅度調整，豐富了它的內容。在新的會計準則下，企業合并財務報表能較全面反映公司的財務經營狀況，然而，在合并會計報表的工作中，發現還存在一些嚴重影響了企業的財務管理水平的問題亟待解決。

【關鍵詞】新會計準則；合并財務報表；影響

前言：

合并財務報表主要就是以母公司以及子公司所組成的企業集團作為會計的主體，并以其單獨的編制個別會計報表作為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量等變動情況的財務報表。合并財務報表有利于提高企業會計信息質量，全面反映企業的各項經濟業務，加快企業發展的國際化進程。

一、新會計準則下合并財務報表的特點及問題分析

（一）新準則突出了“控制”概念

新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。在新準則中，子公司是指被母公司控制的企業，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司。由此可見合并財務報表體現出了鮮明特點，首先就是對控制的概念有了彰顯，所謂的控制這一概念主要就是對子公司進行設置的，也就是當母公司能夠統馭一個主體的財務和經營政策時，并由此從該主體的經營活動中獲取利益時，那么這一母公司就有著控制的權力。

（二）合并日的會計處理方法更為具體，合并范圍的規定對實質更加形式化

在合并日的會計處理方法上，新準則處理方法更為具體，原則上要求依照著權益結合法對同一控制平臺下企業合并進行處理，但合并時以賬面價值作為會計處理的基礎，而不采用公允價值。這主要是從我國的資本市場現狀以及市場經濟發育的實際情況著手的，提高了企業利潤的可信度。對于非同一控制下的企業合并，新準則規定原則上應采用購買法處理合并報表。同時，對于母公司或集團內一個子公司自另一子公司的少數股東手中購買其擁有的全部或部分少數股權的情況，要求按照購買法的原則進行處理。再者就是財務報表合并的范圍規定對實質重于形式的相關要求更加的契合，加強會計師事務所和其他評估機構的獨立性和專業水平就成了這一準則合理實施的關鍵所在。

二、新準則對合并財務報表的影響

（一）新準則對合并資產負債表的影響

在新會計準則下，母公司合并資產負債表并編制合并資產負債表，需要以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，抵銷公司內部對合并資產負債表的影響。首先，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額抵銷的同時，要相應抵銷長期股權投資減值準備，以及母公司投資收益。其次，母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備，母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額計入投資收益項目。最后，對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品、提供勞務或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的末實現內部銷售損益抵銷，以及內部交易產生的對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分也相互抵銷。在新會計準則下，合并資產負債表對科目、編制程序、商譽三個部分產生影響。

（二）企業合并財務報表的范圍發生變化

新會計準則著重的是現實意義上的控制，并非單指法律形式上的控制，新會計準則的出臺在某程度上抑制了上市公司由母子公司從而獲取更大的利潤，合并財務報表能夠確切地反映母子公司真正的現金流、經營成果、財務狀況等。具體變化表現在兩個方面：第一，在法定控制權標準方面。新準則并未對《暫行規定》中應納入合并范圍的被投資單位的規定進行修改，二者的規定基本一致。第二，實質控制標準方面。言下之意即是在實質控制標準方面，新會計準則對合并范圍當以控制作為基礎進行了明確規定，這和暫行規定相比較而言，對控制的意義有了更加明確化的定義。某種情況而言，雖然一方有著形式上控股權，而根據公司章程或是其他的協議合同規定一方并未有實質上的控股權，這和編制合并財務報表就有著不合之處。相反，雖然某一方沒有控股權，但根據公司章程的規定，對投資對象卻具有實際的控制權并且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并會計報表。

（三）新準則對合并現金流量表的影響

現金流量表主要是按照收付實現制反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。合并現金流量表是在母公司和子公司的現金流量表基礎上，由母公司合并并編制的，是用來反映母公司和子公司現金的流入和流出的財務會計報表。一個企業需要用現金以下所稱的現金都是指廣義的現金，包括現金等價物來購買資產、提供日常經營的開支、從事經營、償付債務，以及向投資者提供回報等，因此，反映現金的信息至關重要。合并現金流量表之所以重要主要是其反映的資產是現金以及現金等價物，而它們是企業的流動性資產，一旦企業的流動資金出現問題，就會影響到企業的正常運轉，假如企業不能按期支付債務，造成資不抵債就會面臨破產。新準則對合并報表從合并范圍、方法和程序上產生影響，表現在合并現金流量表上主要有以下幾個方面：第一、格式的變化。新準則明確了銀行業等特殊性質的行業納入合并范圍，因此，在合并現金流量表的格式上也體現了特殊行業的科目性質，即所設置的科目要體現特殊行業的行業性質，要完整全面的表現出各個行業的科目，從而反映出企業經營活動使用現金的狀況。第二、會計處理的變化。新準則明確規定經營活動產生的現金流量按直接法填列，直接法就是通過現金收入和現金支出反映企業經營活動的現金流量狀況。另外，采用凈額列示的方法反映企業現金流量狀況，便于直觀企業活動的結果。

（四）新準則對合并所有者權益變動表的影響

合并利潤表當中主要涵蓋著合并方在合并前及之后的收入、利潤與費用，者從另一方面也說明了合并的利潤表不只是對合并后的利潤有著涵蓋，同時對合并企業合并前所實現的利潤也囊括其中。所有者權益的變動表主要是對企業的所有者權益各組成部分當期增減變動情況的財務報表，依照著新準則要求，用成本法核算子公司的投資狀況，利用成本法核算，可以反映投資收益就是子公司實際分配的現金紅利，實現投資收益的時間與現金數額的實際流入時間相符合，解決母公司賬面利潤與實際貨幣資金短缺的現象。由于權益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現金紅利，投資收益的實現與實際流入的現金數額在時間上是不相吻合的，這就會導致母公司進行利潤分配的時候不能按照賬面對利潤實現分配，就不能對母公司股東帶來有效資金的回報。

三、結論

對于新會計準則的應用，企業應積極執行應用計劃，減少在細微處的財務操作疏漏，從而做到更好地編制合并財務報表，發揮新會計準則的價值。新會計準則對于合并財務報表做出了有效的規范，使新的合并財務報表更能滿足現代社會的需求，但企業財務報表還需不斷完善。可從公允價值方法和系統、財務預算的全面管理、企業財務人員的培訓和教育等多個方面來完善企業財務表，從而研究出新的會計方法和會計理論來推動社會經濟的發展。

【參考文獻】

[1]陰繼新.新會計準則在合并財務報表上的主要變化及其對企業的影響探索[J].經濟研究導刊，2014（10）：160-161.

[2]劉艷.新會計準則對合并財務報表的影響分析[J].財經界（學術版），2015（5）：150，152.endprint