會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性分析

佟玲+王維宏

【摘 要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則均屬于制度范疇，內(nèi)含較強(qiáng)的制度價(jià)值功能。鑒于監(jiān)管行為對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴，監(jiān)管規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響程度不斷提升，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則之間應(yīng)選擇分離與協(xié)調(diào)的存在模式，其具備有效性，有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升和監(jiān)管目標(biāo)的達(dá)成，以實(shí)現(xiàn)兩規(guī)則各司其職，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)信息資源的配置效率。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收監(jiān)管規(guī)則；分離與協(xié)調(diào)；有效性

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的內(nèi)在機(jī)理

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則之間的存在模式而言，一方面，兩規(guī)則之間具有共同屬性，均涉及會(huì)計(jì)信息，且兩者相互作用、相互影響及相互依存，均是政府管制經(jīng)濟(jì)的制度安排；另一方面，兩規(guī)則之間具有差異屬性，兩者在管制范疇與職能邊界、利益訴求優(yōu)序選擇、信息質(zhì)量邏輯順位、信息披露機(jī)制方面存在明顯差異。

（一）共同屬性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則均屬于制度范疇，內(nèi)含較強(qiáng)的制度價(jià)值功能，兩者都是出于消除或減緩市場(chǎng)失靈問題、適應(yīng)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)需要而產(chǎn)生的具體經(jīng)濟(jì)制度安排，以切實(shí)維護(hù)、規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要制度保障。兩者均是政府干預(yù)并監(jiān)管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序與從事國際經(jīng)濟(jì)交往的重要手段和方式，都是國家社會(huì)規(guī)范與強(qiáng)制性規(guī)范的重要構(gòu)成部分，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則都具有政府管制屬性。

對(duì)于稅收監(jiān)管來說，稅務(wù)部門對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)管的權(quán)利由稅收監(jiān)管規(guī)則（稅法規(guī)則）的強(qiáng)制性所賦予。在監(jiān)管過程中，稅務(wù)部門通過稽查納稅人的經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)營收益等，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅義務(wù)履行的全面監(jiān)督與管理，進(jìn)而糾正并處罰各類違法違紀(jì)現(xiàn)象。可見，稅收監(jiān)管的有效實(shí)施需要借助于納稅人財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的一系列會(huì)計(jì)信息，反映了會(huì)計(jì)信息在利益分配方面的價(jià)值，折射出稅收監(jiān)管規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固有的內(nèi)在聯(lián)系。

（二）差異屬性

由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)存在差異，勢(shì)必會(huì)直接影響到相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則設(shè)定，為了滿足不同目標(biāo)訴求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則需要分離。兩規(guī)則具體差異屬性主要表現(xiàn)為以下：

1.管制范疇與職能邊界

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離階段，政府為規(guī)范微觀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理、統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露以維護(hù)投資者和債權(quán)人等利益并服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理而設(shè)計(jì)的一種會(huì)計(jì)行為規(guī)范的公共合約。從該角度而言，其不應(yīng)受到以稅收監(jiān)管規(guī)則為代表的其他經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則的不當(dāng)“干擾”，應(yīng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性（或中立性）與客觀性。

2.利益訴求優(yōu)序選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管規(guī)則在利益相關(guān)方利益訴求的保護(hù)機(jī)制（即首要保護(hù)對(duì)象）上存在優(yōu)序性差別。以IASB、FASB為代表的典型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)秉承“決策有用觀”為先、兼顧“受托責(zé)任觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告理念，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息首要保護(hù)投資人、債權(quán)人的利益將成為發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于稅收監(jiān)管來說，稅收監(jiān)管首要保護(hù)國家及時(shí)、足額征稅的利益。企業(yè)生產(chǎn)監(jiān)管則以保護(hù)企業(yè)生產(chǎn)的順利、安全進(jìn)行為首要原則。

3.信息質(zhì)量邏輯順位

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了達(dá)到合理引導(dǎo)投資決策，優(yōu)化資源配置的目的，會(huì)計(jì)信息須真實(shí)、客觀，可信、可靠，以公允為首要列報(bào)導(dǎo)向。為了實(shí)現(xiàn)稅款的及時(shí)、足額征收，稅收監(jiān)管也更著眼于信息的確定性和較小的彈性空間，以現(xiàn)行稅法為計(jì)稅的唯一依據(jù)，不追求理論上的盡善盡美，更注重實(shí)務(wù)操作的可行，體現(xiàn)其法定性。在公平與效率的優(yōu)先選擇上，會(huì)計(jì)信息以客觀公正為優(yōu)先選擇，其次兼顧效率。對(duì)稅收監(jiān)管而言，當(dāng)公平與效率產(chǎn)生矛盾與沖突時(shí)，監(jiān)管規(guī)則以效率優(yōu)先、兼顧公平。

4.信息披露機(jī)制

基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與基于監(jiān)管規(guī)則形成的監(jiān)管報(bào)告體系分別具有各自的信息披露邊界與服務(wù)對(duì)象。信息披露機(jī)制的差異決定了用于規(guī)范信息披露的標(biāo)準(zhǔn)可以有不同規(guī)定。其一，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的信息披露邊界集中于財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管報(bào)告體系的信息披露范圍已經(jīng)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)信息的限度。其二，財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)于一切會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者，以助于其做出理性經(jīng)濟(jì)決策，服務(wù)對(duì)象呈現(xiàn)通用性和廣泛性特征。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性檢驗(yàn)

此處以所得稅為例，探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效果，即兩規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性。

（一）研究設(shè)計(jì)

根據(jù)理論分析，可見，基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)將有利于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，相關(guān)學(xué)者諸如Legoria和Sellers（2006）、李麗娟等（2011）、戴德明等（2013）研究均表明，納稅影響會(huì)計(jì)法下所生成的所得稅會(huì)計(jì)信息具有增量的價(jià)值相關(guān)性。基于以上，可以假設(shè)：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，即遞延所得稅會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值相關(guān)性。此處選取2007年至今滬深A(yù)股主板上市公司為研究樣本，刪除數(shù)據(jù)不全公司、ST公司、金融行業(yè)公司，確定樣本6117個(gè)。研究所需數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫以及對(duì)上市公司年報(bào)信息的整理，數(shù)據(jù)處理與分析過程利用STATA 12.0 實(shí)現(xiàn)。在實(shí)證研究中選用修正后的經(jīng)典Ohlson模型（1995）進(jìn)行處理，經(jīng)過描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、回歸分析和穩(wěn)健性檢驗(yàn)后，進(jìn)而得出研究結(jié)論。

（二）研究結(jié)論

經(jīng)由前述實(shí)證分析與設(shè)計(jì)過程的系統(tǒng)執(zhí)行，我們得出了研究結(jié)論，印證了對(duì)研究假設(shè)的判斷，遞延所得稅會(huì)計(jì)信息提供了具有價(jià)值相關(guān)性的增量信息，提高了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等重要會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)具有有效性，有助于提升會(huì)計(jì)信息透明度，從而在一定程度上支持了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的相關(guān)政策性建議

前述研究結(jié)論可以為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門及稅收監(jiān)管當(dāng)局提供相關(guān)政策性建議。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

1.保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)獨(dú)立性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的改革已取得重要成果的基礎(chǔ)上，對(duì)其予以深入推進(jìn)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升為著眼點(diǎn)，切實(shí)保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.加大與相關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)力度，以有效兼顧監(jiān)管部門的會(huì)計(jì)信息需要，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用。

3.理性思考、積極應(yīng)對(duì)及審慎選擇適合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的具體策略。針對(duì)IFRS變革中潛在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)獨(dú)立性與客觀性被破壞的危險(xiǎn)傾向，應(yīng)審慎選擇趨同策略，切實(shí)維護(hù)我國企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)稅收監(jiān)管部門

1.充分認(rèn)識(shí)并遵從會(huì)計(jì)學(xué)科的專業(yè)性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)性與通用性，以支持提升基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而依據(jù)自身職能側(cè)重和監(jiān)管目標(biāo)需要，對(duì)通用會(huì)計(jì)信息予以加工、深化處理，提煉基于特定監(jiān)管目的的約束性信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則之間達(dá)成適當(dāng)分離與協(xié)調(diào)共存的良好局面，充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化監(jiān)管。

2.積極探求稅收監(jiān)管手段和方式的變革與創(chuàng)新，完善稅收監(jiān)管規(guī)則，在監(jiān)管層面尋求突破口以解決監(jiān)管問題，同時(shí)，加大稅收監(jiān)管工作力度，提高監(jiān)管有效性，確保監(jiān)管效果。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉玉廷.金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定的分離趨勢(shì)與我國的改革成果[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（4）.

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