淺談商業銀行內部會計控制

俞志萍

摘要：內部會計控制不僅僅是有助于商業銀行目標的實現，同時也有助于商業銀行資產的安全與完整，在商業銀行的運行管理過程中有著相當重要的作用。在文中分析了我國商業銀行內部會計控制的現狀，并就商業銀行如何強化內部會計控制提出了幾點建議。

關鍵詞：商業銀行；內部會計控制；現狀；建議

在銀行業不斷追求開拓與創新的今天，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上，會計業務是銀行的傳統業務，是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

一、我國商業銀行內部會計控制的現狀

由于內部控制執行人員的素質、管理體制、運營機制等方面的制約和限制，目前我國商業銀行實際工作中在內部會計控制方面的現狀，仍然存在諸多問題。

（一）對內部會計控制的理解重視程度不夠，會計風險意識淡薄

內部控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的一個重要原因在于目前許多商業銀行的領導和會計人員對內部會計控制的認識不充分、不確切、不全面、不深刻，財務風險意識比較淡薄。主要表現為：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的簡單匯總，建章立制就是內部會計控制的全部，忽視了內控是一種業務運行過程中環環相扣、相互制約、相互監督的動態機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，沒有全面認識到會計監督職能的作用，縱容一些不符合內部控制要求的行為，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范；三是以為內部控制就是簡單的互相牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有深刻的認識。

（二）內部會計控制制度缺乏系統性和有效性

目前，商業銀行的會計內控制度從條文上來看數量較多，覆蓋面也較廣，但各個制度相互之間缺乏協調性、配套性、制約性，甚至有些制度還相互矛盾，會計內部控制制度缺乏總體規劃，導致內部會計制度建設存在滯后性和操作性不強，有效性減弱等缺點。比如，在崗位設置的內控制度上，各個崗位職責都有明確的規定，各崗位間也有牽制機制，但由于網點間業務、人員、效益和管理模式上的差別，內控制度很難條條落實，一些原則性的內控要求也被執行的嚴重走樣。另外，在內部會計控制過程中只重視制度的建設，忽略了對制度執行情況的監督考核與評價，對會計內部控制機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對會計內部控制運行情況的深入考核。

（三）內部審計力量薄弱與業務發展速度不匹配

國內商業銀行的內部審計顯得相當薄弱。一是有些銀行尚未設立獨立的內部審計部門；二是設立的內部審計部門受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，常常出現內控制度對銀行從業人員的約束力隨著其職位的升高而減弱的現象；三是內部審計部門常常是作為同級行長領導下的一個職能部門，權威性不強，有些部門和分支機構對其提出的整改要求不夠重視，影響內控改進的效率。

（四）會計人員素質較低影響了內控制度的實施

財務人員是制定和執行內部會計控制制度的主體，其專業水平的高低直接影響著業務處理的質量，從而關系到商業銀行內部會計控制的質量。高業務素質的會計人員不僅是會計內部控制的基礎和主要支撐，而且可以有效彌補內控制度的不足，進而改進內控制度，提高內控效率，反之，則制肘著內控制度的有效落實。

二、強化商業銀行內部會計控制的幾點建議

（一）改變錯誤觀念樹立會計風險意識

商業銀行工作人員要全面認識內部會計控制，理解其內涵，糾正一些片面的錯誤的認識，樹立會計風險防范意識。積極補充改進商業銀行會計系統內部控制制度，尤其是推出新業務時，應盡可能在新業務推出之前，建立健全新業務的操作流程及實施細則，減少展開新業務的風險。

堅持全面性原則，使內部會計控制制度覆蓋到銀行所有部門、崗位和業務，做好鋼性約束，任何人不得以任何借口違背和超越內控制度而行使權力。通過類似的這些方式，使風險意識植根于每個員工心目中，讓他們充分認識到內部控制不是“死”的制度，而是一項“活”的行為，貫穿于日常工作始終。

（二）優化內部會計控制環境建立科學的內部會計控制體系

首先，人民銀行應該積極領導和引導商業銀行對“內控優先”的思想認識，進一步完善金融機構內部會計控制評價辦法，制定金融機構內部會計控制規則與標準以及金融機構會計電算化管理要求等制度，為內部會計控制創造良好的外部環境。

商業銀行應以《會計法》《內部會計控制規范》為準繩，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。一是要抓好關鍵人，如分支機構負責人和財務負責人等。二是要把握住關鍵部位，如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等。三是要管好關鍵物件，如重要空白憑證、印鑒等。四是要控制住關鍵崗位，如現金、儲蓄柜臺、出納崗、收支事項及憑證的審核、實物的負責人等。努力構筑事前防范、事中控制、事后評價，緊密配合貫穿會計核算全過程的會計監督體系。

（三）提高內部審計部門的獨立性權威性強化其再控制作用

內部審計作為商業銀行內部控制體系的一個重要方面，是商業銀行業務綜合管理和評價內部控制的職能部門。內部審計部門順應內部會計控制的更高要求，從最基本最原始的查錯防弊型職能向管理服務型職能轉變，負責對內部會計制度的有效性和內部控制制度的適用性進行評價，提供改進工作的建議和咨詢服務。

建立健全合理有序的內部審計檢查制度，確保內部會計控制的貫徹實施，關鍵要保證審計部門的獨立性與權威性。因此必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對最高管理層負責，真正發揮內審人員的監督、評價、再控制的職能，健全和完善銀行內部會計控制制度，切實保護銀行的資產安全完整，信息真實可靠。

（四）提升工作人員的專業水平和道德素養

銀行應該制定一套詳細、科學的會計人員繼續教育計劃，搞好階梯培訓工作，做到所有的會計工作人員都要進行會計繼續教育培訓，以使會計人員能夠發展和保持必要的綜合素質和專業勝任能力，提高其職業判斷能力和綜合履崗能力，同時重視思想教育和法制觀念教育，使每一個財務人員都做到知法、懂法、守法。銀行必須結合自身實際情況，制定一套科學的員工工作考核體系，施行崗位責任制，權責分明，獎優罰劣，以充分調動員工的工作責任心和工作積極性。通過教育與管理、激勵和約束的有機結合，從根本上提高員工專業水平和道德素養。endprint